中国开征遗产税问题的研究

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1、中国开征遗产税问题的研究遗产税是以财产所有者死亡以后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税，属于财产转移税。遗产税具有积极的社会意义和一定的财政意义，是人类社会文明、进步、法制建设加强的表现，因而成为各国普遍征收的一个税种。中国在20世纪40年代曾经开征过遗产税。新中国成立以后也曾经设立过遗产税，但是由于条件不具备而没有开征。改革开放以后，随着经济和社会的发展，中国重新开征遗产税的条件宗逐步成熟。为了适应建立社会主义市场经摔济体制和扩大对外开放的需要，有利于调董节个人财产的

2、分配和遵从国际税收惯例，枋中国应当尽快开征遗产税。同时，应当充分考虑到开征此税可能遇到的各种困难和奶问题，从政策上、技术上加以妥善解决。一、中国遗产税的起源45/45遗产税是一阁个古老的税种。据专家考证，早在古埃及券、古希腊和古罗马帝国时代就曾经开征过露遗产税，其主要目的是筹集战争经费。近Ｑ代遗产税起源于荷兰，时间是1598年洽。英国于1694年开征，法国于170廊3年开征，意大利于1862年开征，日楱本于1905年开征，德国于1906年磕开征，美国于1916年开征。据有关部门统计，目前世界

3、上有一百多个国家和地券区征收遗产税。与古代遗产税相比，近代镇和现代遗产税主要是作为调节社会成员财苫富分配的一种手段，而取得财政收入的作圯用则大大地减弱了。中国是一个具有悠久历史和灿烂文化的国家，中国税收的耐历史从夏代算起已经有四千多年之久。但遢是，中国古代并没有遗产税，只是到了近讦代，开征遗产税的问题才被提出。据凡有关专家考证，中国的遗产税思想最初萌纽芽于孙中山先生的“节制资本”思想。孙鹪先生认为，可以通过征收累进的所得税和罨遗产税节制私人资本。中华民国成立以后，军政开支很大，财政非常困难。

4、因别此，有人建议仿效英、美等国创办所得税孑45/45、遗产税等税种，以增加财政收入。￣1912年9——10月间，北京政府财凡政总长周学熙向参议院报告财政施政方针悯时提出了开征遗产税的主张。同年1唤1月，北京政府实行第一次税制整理，即踢将遗产税列为拟新设立的税种之一。闽1913年11月，北京政府国务总理兼二财政总长熊希龄向国会报告财政施政方针逼时再次提出了开办遗产税的主张。同囿年11月22日，北京政府公布《划分国崾家税地方税法》，其中将拟开征的遗产税铐划为国家税。从1912年至191歇4年期间，外

5、国顾问铎尔孟提出了《遗产丬税说帖及略例》，北京政府财政部次长章谟宗元拟出了《遗产税征收条例》。1蔌915年夏，在北京政府召开的总统府财扒政讨论会上讨论通过了倡办遗产税一事，杆45/45并参照章宗元拟出的《遗产税征收条例》垛，拟定了《遗产税条例》。当时倡办壮此税的主要理由有两条：第一，遗产不是拮劳动所得，富家子弟继承遗产，丰衣足食蔟，容易养成依赖性，并且经常发生遗产继凹承方面的纠纷。第二，各国早已开征此税叼，可以取得大量的财政收入，如果中国开磨征此税，收入也不会很少。《遗产税猞条例》的主要内容是：

6、1.纳税人。休以嗣子为纳税人。凡无子立嗣者，由嗣子扪在继承遗产的时候纳税。2.减免税。继承遗产1000元以下者免税，将遗撩产捐赠给公共慈善机构或者合族义庄者也撙可以免税。3.税率。继承遗产10鲥00元以上的，按照5％的税率纳税；继旭承遗产10万元以上的，按照10％的税赐率纳税。4.纳税方式。由当事人报冻告官署核定应纳税额以后，购买印花税票壮，粘贴在继书、遗嘱或者继承协议、分家蚰45/45书上，送经官署验明盖印方为有效。窕参议厅在审议通过上述条例的时候提出了㈨以下修正意见；开办遗产税应当遵循各国

7、γ普遍遵循的两条原则：一是近亲的税负应吨当轻于远亲，二是大额遗产的税负应当重幼于小额遗产的税负。具体修改意见是，对桫于亲生子的继承也要征税，征税的财产包鼋括动产和不动产，对未成年继承人的教育棣、结婚等费用可以酌量扣除，免税额定为掺3000元，采用1％——9％的累进税颜率。以后此事交财政部核办。由于当挛时政局不稳，战争频繁，此事便搁置起来骏。1927年国民政府定都南京以后埘，在整顿财政、税收制度的时候，再次提咚出了开办遗产税的问题。同年7月14日Ⅺ，国民党中央执行委员会通过《国民政府嘧财政部划分国

8、家收入地方收入暂行标准案ㄦ》，其中将拟开征的遗产税划为国家收入茸。同年8月，财政部提出《遗产税暂ッ行条例意见书》，并参照1915年拟定蛊的《遗产税条例》，拟定了《遗产税暂行窳条例》及其施行细则，报国民党中央政治ㄢ45/45会议审议。经国民党中央政治会议讨论，黍考虑到《继承法》、《户籍法》、《财产聚登记法》等相关法律没有公布，开征遗产逅税困难很多，决定暂缓施行。192ガ8年7月，《遗产税暂行条例》及其施行籁细则被提交第一次全国财政会议讨论。经豉议决举办，但是没有公布施行。同年11月22日，国民政