附件4扣缴税款的计算

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1、附件4：扣缴税款的计算试行“营改增”后，境内单位或个人在对外支付时，需要扣缴非居民企业应纳税款的，因为原营业税是价内税，增值税是价外税，相关税种计税基础的确定存在差异，尤其是在合同规定以不包含税款的净价对外支付的情况下，如何确定计税基础成为扣缴税款的关键，现将不同情况下确定计税基础的方法分析如下（为便于整体计算，以下举例中包含了增值税、地方附加税费和企业所得税）：1.法定扣缴根据国家税务总局2013年第9号公告规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在

2、计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。情况A：对外支付价款包含税款（非居民企业承担税款）举例：假设合同支付价款为100万元，适用增值税税率为6%，企业所得税税率10%，城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，（地方附加税费综合率为12%）。计算过程：1．增值税=100/（1+6%）×6%=5.662．地方附加税费=5.66×12%=0.683、企业所得税=100/（1+6%）×10%=9.434合计共代扣代缴税款=5.66+0.68+9.43=15.77实际应支付给非居民企业的

3、税后价款为100-15.77=84.23万元。情况B：对外支付价款不包含税款（境内居民企业承担税款）举例：假设合同支付价款100万元，适用增值税税率为6%，企业所得税税率10%，城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，（地方附加税费综合率为12%）。计算过程：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得时，应按以下公式计算：含税所得额=不含税所得／（1-所得税税率-增值税税率×12%）含税所得=100/（1-10%-6%×12%）=112.011）增值税=112.01×6

4、%=6.722）地方附加税费=6.72×12%=0.813）企业所得税=112.01×10%=11.2元合计共代扣代缴税款=6.72+0.81+11.2=18.73两种情况结果比较税款相差:18.73-15.77=2.96占比：2.96/15.77=18.77%2.指定扣缴情况A:对外支付价款包含税款（非居民企业承担税款）4举例：以合同支付价款为100万元，适用增值税税率为6%，核定利润率15%，企业所得税率25%，城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%（地方附加税费综合率为12%）为例：1）增值税=1

5、00/（1+6%）×6%=5.66地方2）地方附加税费=增值税×附加税费综合率=5.66×12%=0.683）企业所得税=100/（1+6%）×15%×25%=3.54合计共代扣代缴税款=5.66+0.68+3.54=9.88实际应支付给非居民企业的税后价款为90.12万元。情况B:对外支付价款不包含税款（境内居民企业承担税款）举例：假设合同支付价款100万元，适用增值税税率为6%，以收入额核定所得额，核定利润率15%，企业所得税税率25%，城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，（地方附加税费综合率为

6、12%）。计算税款时应先将不含税收入换算为含税收入。计算过程：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税收入时，应按以下公式计算：（含税收入是指不含增值税的含税收入）含税收入=不含税收入／（1-核定利润率×4所得税税率-增值税税率×地方附加税费综合率）含税收入=100/（1-15%×25%-6%×12%）=104.681）增值税=含税收入×增值税税率=104.68×6%=6.28地方附加税费=增值税×12%=6.28×12%=0.753）企业所得税=含税收入×核定利润率×所得税税率

7、=104.68×15%×25%=3.93合计共代扣代缴税款=6.28+0.75+3.93=10.96两种方法结果比较税款相差:10.96-9.88=1.08占比：1.08/9.88=10.93%4