中国企业所得税制改革与立法问题思考

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1、中国企业所得税制改革与立法问题思考中国企业所得税制改革与立法问题思考摘要：我国现行企业所得税制存在不少问题及缺陷。比较国外企业所得税制的不同模式，中国企业所得税改革应合并两税，选择统一、公平、规范与简明的法人所得税制模式。中国法人所得税立法应在纳税人范围的确定、税率的设计、应税所得的确定、税收优惠等方面加以改进。关键词：企业所得税制，法人所得税法，税制改革税收制度是一国经济制度的重要组成部分。随着国家经济体制、经济运行机制和企业制度的改革，税收制度也要相应变髯革。企业所得税制是我国税制的主要内容缶之一。要建设

2、统一、开放、竞争、有序的摘现代市场体系，推动混合所有制经济发展障，使不同所有制企业在税收方面享受同等纹待遇，必须对目前我国企业所得税制进行全面改革，建立统一、公平、规范与简明黾的法人所得税制。如何实现我国企业所得　税制的全面改革成为当前需要深入研究的茺紧迫课题。中国企业所得税制存在的槔问题及其改革目标20/20我国1994年的哏税制改革，将国营企业、集体企业和私营萄企业的所得税合并为统一的内资企业所得爪税，企业所得税制改革取得了较大成效，赏但尚未达到改革的目标。现行的中国企业卩所得税制还存在诸多问题与缺陷。内

3、翔资企业所得税制本身存在的问题第一苛，现行内资企业所得税制使公有制与非公憨有制企业之间存在差别待遇，不适应企业再组织法律制度和现代企业制度的构建。现浴行不同“身份”的企业之间税负不一致的л所得税制，不符合税收中性原则，导致企业选择经营组织形式更多地受到税收政策ü导向的左右，而不是根据经营管理的需要。在我国目前企业制度进行根本改革，企厶业合并、分立等改组日益频繁的情况下，伦这种税制阻碍了我国企业根据现代企业制３度进行规范改组的进程。第二，内资兜企业所得税立法层次低，不符合我国《立法法》第8条关于税收的基本制

4、度只能制谒定法律的规定；同时也不符合税收法定主夭义原则。税收法定主义之“法”，仅指法悝律，即最高权力机关所立之法，而不以法敛的其他形式来规定税收，这也是各国通行的惯例。因此，我国现行的内资企业所得。20/20税法仍然以行政法规为表现形式，已不合ｈ时宜。第三，大部分以实行独立经济族核算为标准界定企业所得税的纳税人，另瞢一部分必须以具有法人资格的公司或总公裢司、总行等为纳税人，使企业所得税的纳饼税人的独立法律地位界定标准不统一，造℃成纳税人认定上的复杂和混乱。第四帜，企业所得税纳税人权利义务规定不明晰瘭。纳税人的

5、权利义务在我国《税收征收管搪理法》中只是一般性的规定。对于在适用粕企业所得税法的过程中，纳税人的一些特忱殊权利义务，应在企业所得税法中专门规钵定。但是，这些关于纳税人的特殊权利义靳务的规定，在内资企业所得税法中缺失。倪第五，企业所得税实际税负过重。据统计，我国外商投资企业的所得税实际税ば负为12%左右，而内资企业的所得税实糕际税负为25%左右，两者相差悬殊。这不利于塑造公平竞争的环境。“两税疱”并存所带来的问题我国1994年垲税制改革，设计了内资企业适用《企业所鸳20/20得税暂行条例》，外商投资企业和外国

6、企业适用《外商投资企业和外国企业企业所厘得税法》。“两税”并存尽管在当时是必铙要的选择，但今天看来问题不少，弊大于锸利。第一，两套税制在税基、税率、檠税收优惠等方面不统一，这种不规范的所羹得税制度，既与国际惯例相去甚远，又不ス利于我国税制结构的优化，同时也不适应碍我国市场经济发展的客观要求。第二ˇ，两税并存，内外资企业享受待遇不同，给纳税人避税和偷税提供条件。由于外商喏投资企业享有很多内资企业无法享受的税济收优惠，因此在实践中出现了大量的假合失资、假合作的情况，许多内资企业摇身一变成为外资企业，其主要目的

7、在于通过改伊变身份而少缴所得税款+这与立法目的相讧冲突。第三，两税并存，不符合税法颟公平原则和税收中性原则，不利于市场主陡体的公平竞争。无论内资企业还是外商投棣资企业都是平等的市场主体，企业之间的档竞争必须建立在公平的基础上，应该是在鄞同一法律、同一社会经济环境中竞争。因宣此，企业必然要求公平税负，有一个平等酐的竞争环境和均等的竞争机会。我国税法グ给予外商投资企业过宽的税收优惠，实际20/20革上是对内资企业的一种歧视，有悖于税法莅的公平原则和税收的中性原则。第四办，两税并存，加大税收成本，降低征管效ˇ率，不符

8、合税收效率原则。由于两套税制Ⅺ在规定上有许多不同之处，如税基的确定淝、税率的适用、优惠的不同等方面，征管部门对不同类型的企业适用不同的税收法暨律，必然降低效率。第五，两税并存阿，不符合WTO规则和国际通常做法。内、外资企业分别适用不同所得税法，实行猞不同的税收待遇，这不符合世界各国只将阙企业区分为居民与非居民纳税人的惯例。卧纵观世界各国，尤其是WTO的成员臻国，都采用国民待遇原则，