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时间:2018-08-02
《中级财务资料总结--第四章 存货》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、第四章存货第一节存货及其分类一、存货的性质与确认(一)存货的性质存货,是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货是一种具有物质实体的有形资产,但其物质实体经常处于不断被销售或耗用以及不断被重置之中,因而属于一项流动资产,具有较强的变现能力和较大的流动性。一个资产项目是否属于存货,主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用,而不是物质实体。例如,同样一台机器设备,对于生产和销售机器设备的企业来说,属于存货,而对于使用机器
2、设备进行生产的企业来说,则属于固定资产。再如,企业为建造固定资产而储备的各种材料,虽然在物质实体上与原材料等存货类似,但并不符合存货的概念,因而不能列入存货进行核算。此外,企业为国家储备的特种物资、专项物资等,并不参加企业的经营周转,因而也不能列入存货进行核算。(二)存货的确认企业在确认某项资产是否作为存货时,首先要视其是否符合存货的概念,在此前提下,应当同时满足存货确认的以下两个条件,才能加以确认:1.该存货包含的经济利益很可能流入企业;2.该存货的成本能够可靠地计量。通常,随着存货实物的交付,存货所有权也随之转移,而随着存货所
3、有权的转移,所有权上的主要风险和报酬也一并转移,此时,一般可以同时满足存货确认的两个条件。因此,存货确认的一个基本标志就是,企业是否拥有某项存货的法定所有权。在会计期末,凡企业拥有法定所有权的货物,无论存放何处,通常都应包括在本企业的存货之中;而尚未取得法定所有权或者已将法定所有权转移给其他企业的货物,即使存放在本企业,也不应包括在本企业的存货之中。但必须注意,存货的交易方式是多种多样的,在有些情况下,存货实物的交付、所有权的转移、所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。因此,存货的确认也不能一概而论,还应当注意以下几种特殊情形
4、:1.在途存货在途存货,是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货。对于在途存货,购货方通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为其存货入账。存货的交货方式可分为目的地交货和起运地交货两种。在目的地交货的情况下,货物应运至购货方指定的地点并交货后,所有权才转移给购货方,此时,购货方才将货物确认为本企业的存货;在起运地交货的情况下,销货方根据合同或协议的约定,在起运地办理完货物发运手续后,货物的所有权即转移给购货方,此时,购货方就应将该货物包括在本企业的存货之中,并通过“在途物资”科目核算。2.代销商品代销商品,是指在委
5、托代销方式下,由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品。代销商品在售出之前,商品的所有权属于委托方,因此,应包括在委托方的存货之中,并通过“委托代销商品”科目核算。对于受托方来说,尽管商品由其保管,但除了要保证代销商品的安全完整外,并不承担其他持有资产的风险,因此,不属于受托方的存货。但需要注意的是,为了促使受托方加强对代销商品的管理,我国现行企业会计制度也要求受托方将受托代销的商品作为其存货入账,通过“受托代销商品”科目进行核算。3.售后购回售后购回,是指销货方在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回
6、该批商品。售后购回交易的实质是销货方以商品向购货方融通资金,虽然商品的所有权已转移给了购货方,但销货方实质上仍然保留了所有权上的主要风险。因此,在售后购回交易方式下,销货方通常并不确认销售收入,但所销售的商品应从销货方的存货中转出,包括在购货方的存货之中。4.分期收款销售分期收款销售,是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下,销货方为了保证账款如期收回,通常要在分期收款期限内保留商品的法定所有权,直至账款全部收回,因此,所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中,并通过“分期收款发出商品”科目核算。但从该项
7、交易的经济实质来看,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给了购货方,销售已经成立,因此,销货方应按合同约定的收款日期分期确认销售收入,并分期结转销售成本。5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。例如,玩具公司为推销其新款玩具,在与零售商签订的销售协议中约定,该零售商未售出的玩具可以全部退货,玩具公司如数退款。在这种销售方式下,如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计,应在发出商品时,对估计不会发生退货的部分,作为一般商品销售处理,售出的商品不再包括在销货方的存
8、货之中;对估计可能发生退货的部分,以及不能合理确定退货可能性的发出商品,不确认销售收入,已发出的商品仍应包括在销货方的存货之中,并通过“发出商品”科目进行核算。6.购货约定购货约定,是指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定。对购货方来
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