企业应收账款风险分析及其控制

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西北工业大学网络教育学院毕业论文任务书一、题目：企业应收账款风险分析及其控制二、指导思想和目的要求：本文从我国企业应收账款风险分析及其控制着手，并提出提出了相应的对策。实现了对企业单位主要应收账款的认识不足，企业负责人会计意识淡薄和法律意识淡薄，企业会计人员整体素质不高，我国会计机制不完善，企业应收账款风险分析及其控制讨论。三、主要评价指标：在指标设计上应当注意规模评价与效益评价相结合、静态评价与动态评价相结合、宏观评价与微观评价相结合、短期效益评价与长期效益评价相结合等原则。但现实上企业经营业绩的考核与评价指标一般应以财务指标为基础，如会计所提供的财务状况、经营成果、现金流动信息等指标，均是经营业绩的重要指标。会计可以通过提出这些指标，反映情况，回答是否完成任务。四、进度与要求：1月1日参加动员会，与指导教师见面1月1日-1月30日论文调研，确定题目，填写任务书2月1日-3月10日论文写作修改3月20日论文答辩V 一、主要参考书及参考资料：[1]汪争平.中国信用制度的缺失与建设[J].中国特区论坛，2002，（2）.[2]刘翠云.浅谈企业应收账款的管理[J].中国商界，2009，（4）.[3]企业所得税税前扣除办法—第46条[S]（国税发〔2000〕084号），2000，（1）.[4]曹吉勋.企业应收账款回收及资金管理风险预警指标体系的构建[J].时代金融2010，（7）.[5]陈仰仁.应收账款信用风险的控制与防范[J].现代商贸工业，2009，（7）.[6]刘先勇.浅析企业赊销的应收账款监控和收账制度管理[J].财务与会计，2004，（5）.[7]王玉娟.论企业赊销的管理策略[J].科技创新导报，2007，（5）.[8]财政部会计资格评价中心.初级会计资格--初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社，2009，（12）.[9]王晖.浅谈企业会计制度与税法的差异[J].税收调研，2007，（9）.[10]杜国亮.应收账款的财务管理审计与理财[J].财会期刊，2006，（2）.[11]林钧跃，谢旭.企业赊销与信用管理[M].北京:中国经济出版社，1999.[12]方斌.加强企业信用管理的若干建议[J].财务与会计，2002，（1）.[13]张京，王丽娟.应收账款内部控制[J].市场周刊(研究版)，2005，（8）.[14]张云起.营销风险预警与防范[M].北京:商务印书馆，2001，（5）.[15]李峰.企业资信评估存在的问题和对策[J].社会新闻，2006，（5）.学习中心：西北工业大学班　　级：专　　业：　学　生：V 指导教师：摘要在社会主义市场经济的快速发展中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，对提高企业的竞争力，增加销售量，扩大市场占有份额，促进企业利润增长有很重要的作用。但是赊销也是企业的一把“双刃剑”，一方面运用赊销使企业销售额大幅度提高，营业利润增加；另一方面，应收账款面临不能按时收回或形成坏账损失的风险，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，企业的营业周期延长，现金短缺，最终陷入财务危机，影响企业的资金循环和正常的生产经营。因此，加强企业应收账款风险防范及控制迫在眉睫。关键词：应收账款；风险；信用；控制V 目录摘要…………………………………………………………………………………III目录…………………………………………………………………………………Ⅳ第一章绪论…………………………………………………………………………11.1现实背景和理论背景…………………………………………………………11.1.1现实背景……………………………………………………………………11.1.2理论背景……………………………………………………………………11.2研究的目的和意义……………………………………………………………1第二章企业应收账款风险分析及其控制……………………………………………2一、企业应收账款管理中存在的问题……………………………………………2二、企业应收账款风险因素分析……………………………………………………3三、控制企业应收账款风险的对策…………………………………………………5参考文献……………………………………………………………………………9致谢…………………………………………………………………………………10V V 西北工业大学网络教育学院毕业论文第一章绪论1.1现实背景和理论背景1.1.1现实背景应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：①　应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高②现款回收率低，贴现成本高③　以物易物相互抵账，成本上升效益下滑④　贴点换钱应运而生1.1.2理论背景在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。　有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。　在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。1.2研究目的和意义建立和完善应收账款工作责任制度合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。10 西北工业大学网络教育学院毕业论文第二章企业应收账款风险分析及其控制一、企业应收账款管理中存在的问题应收账款是企业因销售商品，提供劳务而应向购货方收取但尚未收到的款项，反映了企业资金运转效率和公司管理水平的高低[2]。在激烈的市场竞争中，部分企业管理者对销售的审批把关不严，财务管理意识淡薄管理落后，为了扩大市场占有率，追求账面上的高销售、高利润，大量的运用商业促销，而忽视了实际的现金流入，对应收账款的管理缺乏有效的规章制度，引起应收账款风险的形成。企业应收账款管理主要存在以下问题：（一）应收账款占流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时，发出存货，但货款一般很难同时收回，而企业对逾期不还款的客户不采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此下去必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常的生产经营活动。（二）应收账款夸大企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”、“应缴税费”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现现金收入。根据谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但相关准则规定：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰[3]。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。（三）应收账款增加了企业现金流出的损失从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。（四）应收账款增加了企业资金机会成本的损失10 西北工业大学网络教育学院毕业论文首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失其时间价值；其次，因在催收应收账款的过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金机会成本的损失。二、企业应收账款风险因素分析应收账款的风险是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间上具有的不确定性[4]。（一）信用管理体系不完善，企业缺乏商业信用风险防范意识市场经济应以“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用管理体系的建立刚刚起步，尚处于探索时期，有关信用管理的制度几乎是空白，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义泛滥，社会信用意识薄弱，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机[5]。企业缺乏商业信用意识，比如：没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量问题未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。盲目的缺乏风险意识的做法往往会给企业造成巨大的损失。企业对客户资信情况了解不足，重视不够，盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险，反而不会多赚钱。因为企业之间相互拖欠货款时间越长，正常流动资金就被大量的应收账款所挤占，加之没有强有力的收款措施，企业坏账比率大幅上升。为了维持企业正常的经营活动，企业必须向银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成应收账款，造成资金的恶性循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。（二）企业自身产品缺乏足够的市场竞争优势企业自身产品缺乏足够的市场竞争优势，造成销路不畅、产品积压，迫使企业在销售过程中不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担，使得风险增强。10 西北工业大学网络教育学院毕业论文（三）市场竞争的经营环境下引发商品赊销市场竞争的经营环境下引发的商品赊销是应收账款形成的主要原因[6]。赊销作为企业应收账款形成的主要原因，正常在途的应收账款是允许的。但是随着我国经济的加速发展，在市场经济条件下，市场竞争日益激烈，企业出于扩大销售的需要，生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量也越来越多，市场经济已经进入了买方市场。在买方市场的条件下，一个主要的挑战是销售方式的改变，更多的客户希望以赊销方式交易，从而获得融资。一般来讲，企业除了依靠自身的产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销是扩大销售的主要手段[7]。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。（四）缺乏有效的应收账款管理制度各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益[8]。在实际工作当中，很多企业都没有严格按照准则办事，对应收账款的管理缺乏有效的规章制度。主要体现在以下几个方面：一是对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供了方便；二是应收账款催收工作不力。现在很多企业为了鼓励销售人员完成销售任务，大部分都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，而未将应收账款纳入资金回收考核体系，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，但对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，致使相关人员态度消极，有些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小，从而造成高销售额、低经济效益的局面。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收；三是不按规定计提坏账损失。应收账款作为企业的一项重要流动资产，它的收回具有不确定性，企业需要承担一定的风险，因此企业需要对可能发生的坏账计提坏账准备。“10 西北工业大学网络教育学院毕业论文企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备”。“计提坏账准备的方法由企业自行确定”[9]。三、控制企业应收账款风险的对策应收账款是企业营运资金管理的重要部分，在激烈的市场竞争中，正确运用赊销，加强应收账款的风险控制显得非常重要。应收账款风险控制应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理[10]。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，争取及时收回债权降低风险。（一）增强产品质量，提高产品的市场竞争力在当前市场经济环境下，企业必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。产品质量有瑕疵，出现质量问题时，企业应当及时处理，或退货，或修复，或赔偿等，不可拖延。（二）建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理著名经济学家吴敬琏说过，信用是现代市场经济的生命，是企业从事生产经营活动的一个必备要素，有着真金白银般的经济价值。因此，必须建立企业信用信息管理体系，用以规范和监督企业的行为。所谓信用，它是一种买卖双方之间不须立即付款或财产担保而进行经济价值交换的制度，也有人将其进一步解释为是一种建立在信任基础上的能力，不用立即付款就可以获得资金、物资和服务的能力。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应和完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成[11]。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。信用管理部门要取得财务部门和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。10 西北工业大学网络教育学院毕业论文（三）建立应收账款的监控体系企业应根据自身的具体情况，如经营规模、人员配备来设计适合本企业的应收账款内部控制制度。在组织上，建立健全财会、销售、法律等部门共同参与的应收账款管理部门，以加强对应收账款的监管；在付款程序上，实行总经理和财务双签制度，以规避风险；在业绩考核上，突破只注重账面收益的传统方法，将与业务有关的应收账款状况、存货的质量列入考核范围，并对企业造成的坏账原因进行追踪；在营销管理上，建立营销战略，培养了解市场、了解客户，善于进行市场策划，有经济头脑的营销队伍。应收账款的监控体系应包括赊销的发生，收账，逾期风险预警等环节[12]。1、赊销发生监控一般销售业务要经过接受顾客订单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物，向顾客开具账单，记录销售，收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单，批准赊销信用，记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。上述监控体系适应于工业和商品流通企业的正常销售业务，不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造，并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务，赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括：一是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标；二是在生产过程中积极做好计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法；三是在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备；四是在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。2、财务部门对应收账款的分析管理10 西北工业大学网络教育学院毕业论文财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析，应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理部门，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、做出赊销策略。3、相关职责部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务从赊销过程开始到应收账款到期日前，对客户进行跟踪监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，这样可以及时发现货物质量、包装等所存在的问题，利于企业做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中企业各职责部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，实现企业销售的目的。4、健全内部激励机制改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制，不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳人考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任[13]。5、发挥内部审计的监督作用，严格内部控制内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程。在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面；在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄等方面。（四）建立客户动态资源管理系统专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户，尤其是核心客户，了解其资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，即客户的动态资源管理。调查一般通过销售部门业务员掌握的客户资料，管理人员的实地考察，客户的其他供应商调查的情况，网络数据和其他公开的信息等渠道。调查的内容主要有(“5C”系统)：一是客户的品德。主要根据客户过去的信用记录来确定的；二是能力，10 西北工业大学网络教育学院毕业论文指客户的支付能力，以及偿还货款或服务费的能力。主要根据客户的经营状况和资产状况来判断；三是资本，指客户的企业的财务状况，其中包括全部净资产和无形资产净值。资本状况可以通过企业的财务报表和比率分析得出；四是抵押，指客户用其资产对其所承诺的付款进行的担保。对于有资产抵押的客户有信用条件可适当放宽。对于没有信用记录和有不良信用记录的客户来讲，以一定的合法资产作为抵押是必要的；五是条件，即经济状况，一旦遇到不利的外部经济环境，客户处理债务的应变能力[14]。客户与企业往来的历史记录，客户的规模，财务状况，发展前景，行业的风险程度等。大多数坏账的形成，是由于企业对客户资信情况做出了错误的评价，因此，在对客户资信做出评价时应遵循以下资信管理原则：一是集中原则。建立集中的客户资信数据库，便于对客户风险进行评价；二是授信总额度控制原则。企业授信额度占用总额不能突破信用额度控制线，当达到控制线时，须立即停止授信交易，直至有足量的授信额度被收回，特殊情况需报领导层审批；三是“一笔一清”原则。上一笔授信交易未结清，不允许进行下一笔授信交易。当某一客户发生逾期应收账款后，应立即停止对该客户的授信交易，性质严重的将立即降低授信等级；四是新客户不授信原则。新客户第一笔业务不允许授信；五是动态关注，定期更新原则。资信政策均有规定的有效期，在有效期终止前一个月，需要重新搜集客户资信信息，总结客户在授信期内的表现，对客户资信给予重新评价[15]。做好逾期应收账款的催收工作，企业在收到全额货款前，一定要把所有的销售资料保管好，以作为催收乃至诉讼的依据。销售资料包括：销售签订的合同、订单、发票、往来的传真和信件、货运单据、信用申请表等一切能够证明企业对应收账款具有权利的文件资料。10 西北工业大学网络教育学院毕业论文参考文献[1]汪争平.中国信用制度的缺失与建设[J].中国特区论坛，2002，（2）.[2]刘翠云.浅谈企业应收账款的管理[J].中国商界，2009，（4）.[3]企业所得税税前扣除办法—第46条[S]（国税发〔2000〕084号），2000，（1）.[4]曹吉勋.企业应收账款回收及资金管理风险预警指标体系的构建[J].时代金融，2010，（7）.[5]陈仰仁.应收账款信用风险的控制与防范[J].现代商贸工业，2009，（7）.[6]刘先勇.浅析企业赊销的应收账款监控和收账制度管理[J].财务与会计，2004，（5）.[7]王玉娟.论企业赊销的管理策略[J].科技创新导报，2007，（5）.[8]财政部会计资格评价中心.初级会计资格--初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社，2009，（12）.[9]王晖.浅谈企业会计制度与税法的差异[J].税收调研，2007，（9）.[10]杜国亮.应收账款的财务管理审计与理财[J].财会期刊，2006，（2）.[11]林钧跃，谢旭.企业赊销与信用管理[M].北京:中国经济出版社，1999.[12]方斌.加强企业信用管理的若干建议[J].财务与会计，2002，（1）.[13]张京，王丽娟.应收账款内部控制[J].市场周刊(研究版)，2005，（8）.[14]张云起.营销风险预警与防范[M].北京:商务印书馆，2001，（5）.[15]李峰.企业资信评估存在的问题和对策[J].社会新闻，2006，（5）.10 西北工业大学网络教育学院毕业论文致谢首先，感谢我的论文指导老师—王永丽老师，王老师在百忙之中抽出时间，不厌其烦地多次对论文的初稿进行审阅并耐心指导我，使我论文的写作过程中学到了许多知识，受益匪浅。再次，感谢西北工业大学给了我实现梦想的机会。三年中，在西北大学我不仅学到了丰富的知识，而且学到了许多做人的道理，这些将是我一生受益。感谢三年中教给我知识的老师们和一起走过的同学们，使你们让我的大学生活过的有滋有味，让我的人生有了新的起点。感谢会计08每一位同学，大家马上毕业了，希望大家有个好前程。最后，感谢我的家人，是他们的关爱和支持让我有了今天的成就。10