国际借款费用准则比较及启示.doc

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1、国际借款费用准则比较及启示2007年3月，国际会计准则理事会（IASB）对国际会计准则第23号——借款费用（IAS23）进行了修订。新修订的准则是I-ASB与美国财务会计准则理事会（FASB）就缩小国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计准则（USGAAP）分歧的短期趋同项目的延续。本文拟对IAS23的新旧变化、国际间的比较及其对我国的启示进行探讨。　　一、新国际借款费用准则的主要变化　　与旧准则相比，新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计人当期费用

2、。　　（一）新国际借款费用准则的总体变化原准则分为8章——目标、范围、定义、借款费用基准处理方法、借款费用所允许的备选处理方法、披露、过度性规定和生效日期，共计31条。新准则为8章30条，作了如下变动：将“目标”改为“核心原则”；删除“借款费用基准处理方法”和“借款费用所允许的备选处理方法”并将其改为“确认”；增加了“废除1993年修订的IAS23”。　　（二）新国际借款费用准则的范围缩小对比旧准则，新准则缩小了范围。新准则不适用于以公允价值计量的资产。IASB认为，该类资产的计量不会受到建造或生产期间发生的

3、借款费用的影响。此外，新准则也不适用于制造的存货或者其他大批量反复生产的存货。IASB考虑到，将借款费用分配于大批量反复生产的存货和监控这些借款费用这两方面都存在困难。因为资本化成本很可能超过潜在收益，所以不要求企业将此类存货的借款费用资本化。　　（三）新国际借款费用准则中借款费用的基准处理方法的删除此次修订删除了准则中可供选择的一种方法。IASB认为，直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用是该资产成本的一部分。将与相关资产有关的借款费用立即予以费用化的做法不会提高会计信息的可比性，而且内部开发的资产

4、和从第三方获取的资产之间的可比性也将会降低。鉴于此，新准则不再允许将与在建资产的取得、建设和生产有关的借款费用计入当期费用。　　（四）新国际借款费用准则的追溯调整处理变化旧准则规定，当采用准则构成了会计政策的变更时，企业应根据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来调整其财务报表。企业还可根据所允许的备选处理方法，在本号准则生效后，将已发生的符合资本化标准的借款费用予以资本化。IASB认为，应用追溯调整所需要的成本超过由此带来的收益。因此，修订后的IAS23不要求进行追溯调整。　　二、新国

5、际借款费用准则国际间比较　　IAS23的修订是在考虑了IASB发布的IAS23——借款费用（1993年发布）和FASB发布的美国财务报告准则（SFAS）第34号——3利息费用的资本化之间差异的基础上作出的。修订后的IAS23消除了直接归属于相关资产的购置、建造和生产的借款费用予以费用化的处理方法。　　（一）与美国SFAS34的比较一是借款费用的定义。IAS23使用术语“借款费用”，而SFAS34使用术语“利息费用”。“借款费用”含义更广，包括利息和其他费用；安排借款所发生的附加费用的摊销。另外，美国紧急问题工

6、作组得出结论，派生利得或损失是资本化利息费用的一部分。IAS23没有涉及此类派生利得或损失。二是相关资产的定义。IAS23与SFAS34的差异表现在：IAS23定义相关资产为需经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产，而SFAS34没有使用术语“较长”；IAS23不适用于以公允价值计量的相关资产，SFAS34没有提及以公允价值计量的相关资产；SFAS34将某些情况下以权益法核算的投资作为相关资产，但IAS23却没有这样的规定；SFAS34不允许企业将与受到捐赠者严格限制的资产有关的借款费用资本化，IA

7、S23没有这样的说明。三是计量。在企业为获得相关资产借入款的情况下，IAS23要求企业将借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益确定为符合资本化借款费用的金额。SFAS34要求企业在确定资本化利率时使用专业判断。四是披露要求。披露要求的差异如下：IAS23要求披露确定符合资本化条件的借款费用的金额所使用的资本化比率，SFAS34没有这样的要求；SFAS34要求披露部分利息费用进行资本化的会计期间，承担的全部利息费用金额以及其中资本化的金额，IAS23仅要求披露本期将借款费用予以资

8、本化的金额。　　（二）与我国CASl7的比较一是借款费用的定义。IAS23所指的借款费用银行透支、短期借款和长期借款的利息；与借款有关的折价或溢价的摊销；安排借款所发生的附加费用的摊销；按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。而CASl7一借款费用仅包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销与辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差