我国企业对资产减值准备的应用状况

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1、我国企业对资产减值准备的应用状况【摘要】文章通过借鉴国内外关于资产减值准备的研究，从资产减值会计基本理论入手，分析了国内会计制度对计提资产减值准备的规定对企业的影响，还对企业利用资产减值准备操纵利润的原因进行了透析，并针对我国资产减值理论和实务中的不足提出改进意见和措施。　　【关键词】资产减值；操纵利润；应用　　　　　资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和小确定性越来越大，资产的价值也随之失去了一成不变的地位，企业若继续

2、单纯采用历史成本对此进行核算，势必会影响企业资产的真实情况，企业财务报告的有用性也会因此人打折扣。因此，当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状祝，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。　　我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项减值”12。这些制度和准则颁布其初衷是基于稳健原则考虑，使企业财务报表能

3、够更真实的反映资产的价值和盈利能力，但由于准则的变化和不完善，难免会被少数上市公司所利用，这也使不可避免的，一些上市公司不惜通过各种手段，以达到自身的目的，资产减值会计甚至已成为上市公司调节利润的工具。因此，为了消除这种不正常现象，有必要全面、系统地研究资产减值会计问题，建立完善地资产减值会计准则，从各方面规范上市公司资产减值会计政策执行行为。资产减值会计以决策有用论为指导，完全突破了“历史成本原则”和“实现原则”，在计量中采用多重计量属性，是会计理论的一个重要突破。　　　　一、国内外关于资产减值准备的部

4、分研究　　　　（一）国际会计界的研究　　企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年终对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备。上市公司执行资产减值准备政策，涉及到许多职业判断的问题，因而也掺杂有不少的主观随意性，这其中是否包含有人为的经济动机因素。对于这个问题，国外会计界对上市公司提取资产减值准备的经济动机主要有两种观点：管理阶层会利用准则给他们的选择余地，采取有利于其自身利益的减值政策，而投资者由于缺乏必要的信息并不能洞察这

5、种盈余管理行为：经理人员确认资产减值的目的并不在于操纵利润，而是基于企业糟糕的经营状况、同行业竞争以及经营策略转变所导致的资产价值的降低。著名会计学家Mc12Michols和Wilson在1998年也发现：当企业的利润非常大或非常小时，企业都倾向于提取较高的资产减值准备，这意味着企业管理人员有利用减值政策进行利润平滑和大清理的盈余管理行为。　　　　（二）我国的研究状况　　近年来，我国国内对资产减值准备问题的研究现状可以概括如下：　　1．周忠惠、罗世全在《上市公司资产减值会计研究》（2000年）一文中主要探

6、讨了资产减值会计的理论起点为决策有用观、资产减值会计的实质是对资产定义的角度、资产减值会计的确认标准即永久性标准、可能性标准和经济性标准，资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额。从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值的计量标准。12　　2．朱炜在《上市公司资产减值准备计提情况的统计分析》（2003年）一文中通过分析2001年度160家上市公司的会计报表，从资产减值准备计提的范围和程度两个方面来考

7、察上市公司资产减值准备计提的情况，得出如下结论：上市公司能够按照《企业会计制度》的规定计提资产减值准备，但由于《企业会计制度》的疏漏，给予上市公司在运用资产减值会计政策时有较大的选择空间，使各上市公司在计提与否、训提比例等诸多方面不统一：上市公司在享有资产减值准备会计政策选择权时，更倾向于不计提资产减值准备，即使选择了计提资产减值准备，计提比例也偏低；盈利公司比亏损公司能更好地按照《企业会计制度》的规定执行资产减值准备会计政策，但有些公司的盈利有可能是通过冲回当期资产减值准备来实现的；亏损的公司更倾向于在

8、当期多计提资产减值准备，以便下期冲抵资产减值准备，扭亏为盈，避免被ST或PT。也就是说利用资产减值会计政策操纵利润的现象比较严重，给予上市公司会计政策选择权并没有提高会计信息的质量。　　　　二、国内会计制度对计提资产减值准备的规定对企业的影响　　　　（一）资产减值的概念理解　　资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计应