会计信息失真的原因及对策.

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1、会计信息失真的原因及对策.摘要：文章从解析会计信息真实性本质入手，对会计信息失真现象产生的深层原因进行了多角度分析，最后针对其成因，提出治理会计信息失真的对策。　　关键词：会计信息失真；产权；治理结构；对策　　　　会计信息失真这一问题既是各国会计学界研究的重点，也是各国政府着力解决的难点。至今仍有各种各样的会计信息失真事件波及全球，比如美国著名的“安然事件”、“施乐事件”以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。上市公司会计信息失真严重背离市场经济规则，不但严重削弱了会计信息决策有用性，危害广大投资人和债权人

2、的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也从根本上动摇了市场经济信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济正常运行。本文先对会计信息真实的本质进行界定，然后分析会计信息失真的原因，探讨如何防范会计信息失真。　　　　一、会计信息“真实”的本质界定　　　　要解决会计信息失真这一理论和实践难题，首先要明确真实的会计信息是否存在。这本身就是一个颇有争议性的问题。会计学界有一学派为“真实收益学派”7，包括了诸如佩顿、坎宁、埃德华兹、贝尔以及钱伯斯等一大批会计学家。他们认为，会计师应是能够准

3、确计量的专业人士。但是，这一观点也为许多会计学家所否定，如井尻雄士就指出，经济收益（真实收益）在不确定和不完备的市场上是一个无用的概念，而且它没有考虑不同利益集团的不同信息需要。美国会计学会（AAA）也认为，“会计本质上不是一个计价过程，而是将历史成本分配给当前及以后的财务年度。”这里对“真实收益”的分歧同样蔓延到资产的计量上，因为收益确定与资产计量可视作是同一枚硬币的面。那么，到底是否存在“真实”的会计信息呢？　　从某种意义上说，持以上对立观点的会计大师们对会计信息真实性的认识是可以协同的，“真实收益学派”

4、强调的是会计信息真实性的客观存在，而反对者只不过断定现实情况对这一客观存在的无法企及。因此，会计信息是真实存在的。　　　　二、会计信息失真的形式　　　　既然会计信息的真实性是客观存在的，那么会计信息失真就是与此客观存在的偏离，主要有三种形式：①经济交易失真。企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联交易、资产评估等手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致会计信息失真；②7会计核算失真。会计核算工作是根据实际发生的经济业务事项进行确认、计量、记录、报告的系统性经济管理工作。每一工作步骤均要求保证会计信息的真实

5、完整，否则，就会造成虚假的会计信息，如实物资产失真和收入费用失真等；③会计信息披露失真。会计信息主要通过会计报表及附注等财务报告来披露。因为种种原因，会计报表编制者所提供、公布的会计报表，经常会出现会计信息失真的现象。　　　　三、会计信息失真的原因　　　　（一）企业产权关系不明晰　　产权关系不明晰造成会计信息失真的原因主要有以下几个方面：①缺少明确归属，使会计信息失真的对象不明确，无法实施有效的监督。产权归属不明确导致企业监督权的缺位，由经理管理企业，形成了内部人控制的局面。他的目的是追求自身利益的最大化，往

6、往与企业利润最大化的目标相悖，从而造成了会计信息的失真问题；②产权界定不明确，致使部分产权置于公共领域，形成所谓的公共产品。为谋求公共产品产权利益的企业往往会扭曲真实的会计信息。而且明确的产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权不对等也就无法实施有效的会计监督，削弱了会计信息监督的权力；③产权的激励功能与约束机制不对称，从而为会计信息失真提供了可能性。在很多企业中，尤其是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的合同签署后，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定好了，这就导

7、致不能事后按照经营者所做贡献的大小对其进行对等的奖励。　　（二）企业治理结构不规范7　　从外部治理结构来看，一是我国的资本市场还缺乏有效约束管理的条件；二是经理市场和产品市场等都缺乏竞争性；三是证券监管、财政和税务等部门由于种种原因，缺乏对企业的强有力监督，而作为会计信息质量重要保障的社会审计也未能起到应有的作用。从内部治理结构来看，首先，股东大会难以发挥监控作用，我国的股权结构普遍存在不合理的情况，大股东持股比例过大，使上市公司的股东大会往往受到少数大股东的过度操纵；其次，作为监督机构的监事会是由股东大会选

8、举产生，对代表大股东利益的董事会也缺乏有效的制约，而且其成员也往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，对董事和经理的监督作用有限，加之专业知识的缺乏，导致现实中监事会的监督流于形式，难以发挥其应有的作用。这也为大股东制造和披露虚假信息，损害中小股东利益创造了条件。　　（三）委托代理机制缺陷　　在委托——代理关系中，委托人，即所有者，享有剩余财产分配权利；代理人，即经营者，享有生产经营权。委托人的