关联方准则讲解课件

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1、中国注册会计师审计准则第1323号—关联方准则讲解主讲人：李云虹2主讲人简介李云虹中审亚太会计师事务所部门经理3内容概要概述本准则的主要内容审计实务考虑4概述本准则的修订背景适用范围本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系5概述本准则的修订背景财务报表舞弊风险导向明晰化6概述（续）本准则的修订背景新准则旧准则风险评估程序和相关工作关联方的存在和披露识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险关联方交易的识别针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施检查已识别的关联方交易7概述（续）适用范围规范注册会计师在财务报表审计中与关联方关系及其交易的责

2、任第一条8概述（续）本准则的框架和内容总则第一条至第八条定义第九条至第十条目标第十一条要求第十二条至二十九条附则第三十条应用指南共49条9概述（续）本准则的框架和内容风险评估程序和相关工作识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施10概述（续）本准则的框架和内容评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露书面声明与治理层的沟通审计工作底稿11概述（续）本准则与其他准则的关系《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1231号

3、——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》12审计的固有限制新的关联方定义注册会计师的目标风险导向舞弊风险因素本准则的主要内容13具有支配性影响的关联方未披露的关联方关系或关联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易公平交易认定本准则的主要内容（续）14审计的固有限制由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在对财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。本准则的主要内容（续）15审计的固有限制由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大

4、错报能力的潜在影响会加大：管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会第七条本准则的主要内容（续）16保持职业怀疑的必要性由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。第八条本准则的主要内容（续）17新的关联方定义本准则的主要内容（续）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，是指财务报告编制基础定义的关联方第九条18新的关联方定义本准则的主要内容（续）关联方编

5、制基础作出规定编制基础作出很少规定或没有作出规定19本准则的主要内容（续）注册会计师的目标（第十一条）无论编制基础是否作出规定充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定是否实现公允反映如果编制基础作出规定获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露20风险导向本准则的主要内容（续）风险评估程序和相关工作获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息

6、识别和评估重大错报风险确定是否为特别风险采取恰当应对措施获取充分、适当的审计证据21风险导向本准则的主要内容（续）风险评估程序和相关工作项目组讨论询问了解相关控制检查文件记录22本准则的主要内容（续）目组内部讨论的内容：1.关联方关系及其交易的性质和范围；2.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；3.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；4.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；5.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以

7、及管理层凌驾于相关控制之上的风险。23本准则的主要内容（续）询问管理层关联方关系及其交易的事项：1.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；2.被审计单位和关联方之间关系的性质；3.被审计单位在本期是否与关联方发生交易。注意：适用的财务报告编制基础对关联方是否作出规定24本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制：1.了解的内容(1)按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；(2)授权和批准重大关联方交易和安排；(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。25本准则的主要内容（续）了解管

8、理层与关联方关系及其交易相关的控制：2.知悉关联方关系及其交易以及