《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》指南《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、持续经营假设的含义，并对注册会计师在财务报表审计中如何考虑持续经营假设的适当性提出总体要求。一、持续经营假设的含义本准则第三条对持续经营假设的含义作出了规定，指出本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变

2、现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。理解持续经营假设的含义，需要把握以下三点：第一，持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作出评估。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。第二，持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和列报将有很大差别。例如，对于以公允价值计量的投资性房地产，企业在持续经营假设基础下，不对该项资产计提折旧或进行摊销，并以资产负债

3、表日该项资产的公允价值为基础调整其账面价值，而当企业面临终止经营时，该项资产将以清算价格计价。第三，被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。某些事项或情况可能会导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。在这种情况下，管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求（一）对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程本准则第四条规定，在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时

4、运用持续经营假设的适当性。11>．在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。2．注册会计师应当针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以取得充分、适当的审计证据。3．在评价审计结果时，注册会计师需要确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。（二）职业判断考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的

5、适当性，注册会计师需要运用职业判断。例如，导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况可能很多，当存在一项或者多项事项或情况时，是否必然影响被审计单位持续经营能力；管理层依据对持续经营能力评估结果提出的应对计划是否可行，是否能够改善其持续经营能力等，这些都有赖于注册会计师作出职业判断。有时，注册会计师在连续几年的审计中，可能均对被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性存在重大疑虑，但被审计单位并没有终止经营，这并不意味着注册会计师的职业判断必然存在错误。（三）不得对未来事项的可实现程度作出保证《中国注册会计师职业道德基本准则》规定，注册会计师不得

6、对未来事项的可实现程度作出保证。由于管理层对持续经营能力的评估以及针对评估结果作出的应对计划，多是对某些事项或情况的未来结果作出的判断，因而具有较大的不确定性。注册会计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层作出应对计划的可实现程度作出保证。第二章管理层的责任本准则第二章（第五条至第十条），主要说明管理层的责任，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。第一节管理层的责任本准则第五条明确指出，根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。《中

7、华人民共和国会计法》规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，“企业应当以持续经营为前提，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。……以持续经营为基础编制的财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。”因此，管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。本准则第六条指出，管理层对持续经营能力的评估涉及在特

8、定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性