内部审计管理体制浅析

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1、内部审计管理体制浅析　　一、内部审计与政府审计的关系　　现代内部审计理论产生于西方资本主义国家，并在资本主义市场经济推动下不断发展完善，其发展的主要动力在于维护私有产权。内部审计产生于受托经济责任关系，内容也因受托经济责任的变化而不断发展。我国的内部审计起步较晚，其产生的动因并非像西方内部审计那样基于受托经济责任的需要。在我国内部审计的起步初期，内部审计仅作为政府审计的补充，主要履行监督控制职能。内部审计难以发挥其应有的作用，借助国家的行政力量来完善内部审计机构与职能成为一种必然选择。随着内部审计的不断发展，政府或国家审计机关所扮演的角色也在不断变化。《审计法》和

2、内部审计行业协会法律地位的确定，使得内部审计自身的审计职能不断加强，对政府审计的从属关系淡化。而2003年《审计署关于内部审计工作的规定》明确了内部审计通过内部审计协会受政府审计间接管理的模式，进一步弱化了内部审计对政府审计的依赖。　　我国内部审计有两个主要分支，一是企业内部审计，另一个是部门内部审计。前者以盈利组织为主，而后者则是以政府部门或事业单位为主的非盈利组织。现代西方内部审计理论对企业内部审计的发展有很好的指导作用，但对部门内部审计而言，其指导作用比较有限。原因是，在审计目标与职能上部门内部审计和企业审计存在较大差别，但却与政府审计有一定的交叉和联系，现

3、行的由政府审计机关对内部审计进行指导和监督的规定可能正是受此因素的影响。　　内部审计独立于政府审计，基于委托代理理论的需求而发展完善，这是由内部审计服务于单个企业的本质所决定的。要提升内部审计功能的发挥，不得不关注政府部门内部审计与企业内部审计之间的差别。服务性质与权力授予的差异带来的是二者之间服务内容与对象的不同，而都接受政府机关的指导和监督带来的是发展内在动力的不匹配。指导与监督权的不协调会引起内部审计发展不协调和缺乏后劲，这可能是问题的根源所在。　　二、内部审计管理存在的问题　　（一）政府审计作用有限，对企业内部审计缺乏应有关注企业内部审计，强调参与公司治理

4、和风险控制，而我国现阶段的内部审计仍着重于财务合规合法和查错纠弊职能，与国际内部审计发展强调的较高层次的组织价值增值仍有差距。　　一方面，这一差距体现了政府审计对内部审计的指导作用有限。政府审计关注公共责任的特点使得其无力对内部审计施加足够的影响，表现在：（1）对内部审计关注力不够。笔者统计了31个省级行政区审计局设立专门的内部审计部门的情况，仅有重庆、河北、湖南、四川和甘肃5个省级行政区审计局单独设立以内部审计为主要业务的处室，且各个地区对于如何指导和监督内部审计行业发展尚无统一有效的标准；（2）政府审计在企业内部审计实务上缺乏足够的专业先进性。培训内部审计人员

5、和指导内部审计准则的制定等工作具有内审鲜明的行业特色，与国家审计机关的工作区别较大，由国家审计机构对该类具体工作进行指导和监督缺乏足够的行业先进性。　　另一方面，政府审计的影响使得内部审计得不到恰当的认识和理解。对于国有企业来说，内部审计的国家指导性使得其与政府审计在界限上有一定程度的模糊，难免在很多时候扮演政府审计延伸的角色，无法体现出内部审计对企业所有者和经营者的咨询价值，即使其参与公司治理的职能得到了部分发挥，也因与政府审计的界限难分使得内部审计的独立价值难以得到正名。这也一定程度上加剧了内部审计得不到管理层重视的现状。　　（二）内部审计协会的行业指导作用未

6、得到充分发挥从国外来看，内部审计对企业长远发展有着非常重要的作用，被视为公司治理的四大基石之一。但从我国来看，绝大多数企业的内部审计并未得到企业管理层的认可，主要表现为人员缺乏、独立性不强、审计工作流于形式等。这也间接反映出内审协会的工作并未得到企业的真正重视，设立内部审计机构仅仅是因为法定的要求。纵观国外企业内部审计的发展历程，其健康发展离不开行业自律组织的有效指导和推动。内部审计与社会各界之间围绕企业价值、社会管理和社会责任进行着一个博弈过程，而内部审计协会等行业自律组织在执业的规范化专业化、相关法制的制定和完善以及内审的学术发展等方面都扮演着重要的角色。而从

7、我国来看，特殊阶段经济发展的需要，政府审计机关承担了内部审计发展的牵头人。尽管我国的内部审计协会作用在不断加强，但是政府审计的影响仍十分明显，这在一定程度上桎梏了内部审计独立自主的探索其理论和实务的发展。　　（三）政府部门内部审计与企业内部审计管理界限模糊，规范化管理有待提高尽管在审计技术和方法上政府部门内部审计与企业内部审计有着不少的共同点，但两者在审计目标、服务对象、审计重点等诸多方面存有很大区别。我国的内部审计由政府审计机关通过内审协会进行指导和监督，但政府部门内部审计与企业内部审计的本质差别却没有得到具体的规范。笔者认为，政府审计对政府部门内部审计的指导和

8、监督是十分