新旧会计准则下的股东权益差异引起的思考.doc

《新旧会计准则下的股东权益差异引起的思考.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、新旧会计准则下的股东权益差异引起的思考　【摘要】本文关注2006年度一个上市公司、两张财务报表的特殊现象，从新旧会计准则计量基础不同的角度出发，剖析了出现股东权益差异的内在原因，评价了新准则公允价值计量基础的先进性，同时指出了其不足之处。　　　　财务报表是中小投资者了解上市公司财务状况的主要途径。通过财务报表的披露，上市公司向投资者展现了其年末财务状况以及一年来的经营成果；投资者则根据上市公司的财务报表状况决定其投资决策，决定是否继续持有其股票或是否在各个上市公司之间转移资金。　　2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具

2、体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。随着新准则的发布，沪深交易所同时发布《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》，要求我国上市公司在披露2006年度的财务会计报表时，不仅要按照旧的会计准则披露其财务信息，而且要结合新企业会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年报全文的管理层讨论与分析——对公司未来发展的展望部分，详细分析并披露执行新企业会计准则后公司可能发生的会计政策，会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果，笔者特别是投资者最关心的是“股东权益”这一块。这就出现了一个上市公司，两张财务报表的现象。　　随着2006年年报的

3、一一报出，笔者发现，有的公司按照新旧不同会计准则编制的会计报表反映的股东权益相差并不大，有的公司却有天壤之别，表1就是几个不同的实例。　　　　截然不同的结果使投资者在决策过程中有了疑惑。因此，弄清新旧会计准则的差异所在，并正确理解之对投资者来说是至关重要的。　　　　一、新旧准则下股东权益差异的根源——不同的原则　　　　一般来说，对于同一个上市公司，在2006年12月31日所拥有的资产与负债是确定的，那么，用资产减去负债所得到的股东权益也应当是确定的。现在的情况是，用新旧两个会计准则编制的报表产生了不同，原因无疑在于两个准则在计量公司的资产、

4、负债与所有者权益时所遵循的原则不同。　　旧会计准则的精髓是历史成本原则。会计历史成本原则指企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。实际成本核算原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。4　　新会计准则则以公允价值为核心。我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主

5、体对资产或负债价值的认定。它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的。而公平交易是指没有关联的各方在公开市场上所进行的交易。公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。　　新旧会计准则所遵循的计量基础的不同，正是导致得出不同股东权益的原因所在。　　　　二、新准则公允价值计量之先进性　　　　如果不是由于旧准则存在固有的缺陷，跟不上经济环境的发展步伐，那么，新会计准则也就没有产生的必要性了。可见，与旧会计准则相比，新准则有进步之处。其进步之处，又集中体现在其公允价值计量的亮点之上，可归纳为如下几个方面。　　　　（一）决策有用性

6、　　在旧准则下，遵循的是历史成本原则，反映的是资产购置时的价值，并且无法反映未实现利得或损失，对投资者目前的决策是没有多大意义的。　　然而，上市公司的投资者最迫切希望了解的是资产目前的真实价值，而非历史成本。公允价值的引入能够不断反映现实中变化了的资产价值，维护企业的实物生产能力，反映企业的真实收益，在这个投资者更换频繁、物价时刻有变动的时代，公允价值计量在决策上更具有实用性。　　　　（二）更符合配比原则　　旧会计准则下的财务报告对于因市场价格或预期价格发生变化导致的资产持有收益不予确认，这种做法虽然符合谨慎性原则的要求，但导致了现行收益表

7、中的收益构成未涵盖企业在会计期间的全部收益，却确认了可能发生的全部损失，收入与费用没有配比。　　采用公允价值计量，这种现象就可得到很好的解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。　　（三）适应经济环境的变化　　公允价值的出现适应现代会计计量以价值取代传统计量强调成本的趋势。　　当处于静态的经济环境时，采用历史成本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来现金流量的能力，此时，资产计量属性就有必要由历史成本转

8、向公允价值。　　20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起、社会竞争的日趋激烈、风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出