会计信息风险及其预警机制研究.doc

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1、会计信息风险及其预警机制研究经济信息是最具战略性意义的信息资源之一，代写论文会计信息作为经济信息最基础、最重要的组成部分，向社会提供了一个了解企业微观经济的平台，是国家实施宏观调控经济政策的重要依据。会计信息具有一定的经济后果，它构成现代经济的决策基石。会计信息的重要性也决定了一旦出现大面积的会计造假、审计失败，将为企业的各利益相关者带来潜在的决策风险；会计信息使用不当会带来无可挽回的经济损失。本文中笔者引入风险传导理论，通过构建会计信息风险(AccountinghfonnationRisk，以下简称MR)的因素分析框架，从而建立相应的风险预警机

2、制。l会计信息风险因素分析框架会计信息风险是会计信息产生不良社会后果或经济后果的可能性，所有影响会计目标实现的不确定性因素的集合即构成会计信息风险因素分析框架。会计系统作为经济系统的一个子系统，会计目标服从并服务于经济目标，即会计的根本目标是优化资源配置，提高经济效益。通过对会计基本职能的考察，会计具体目标应受制于其核算(反映)和监督(控制)的基本职能，即会计的基本目标是利于经济决策。而会计的具体目标则是为各利益相关者提供会计信息。会计信息风险具体表现为会计信息在生产、传递、流通和使用过程中所表现出来的对会计目标的偏移。会计信息在运动过程中，由于

3、不可避免的受到内部与外部的影响，使得初始时刻在某一点的微小偏差或不确定性，通过某些有形物质或无形效应被传递到其他的一系列的点及面，或随着时间指数、扩散效应而被逐级放大。而承载或传导这些不确定性的有形物质或无形效应则被称为AIR传导载体。AIR类型、风险区间、风险传导载体及风险的主要表现形式共同构成AIR因素分析框架(表1)。表面上看，会计信息加工环节的风险传导载体是记账凭证、会计账簿等，代写毕业论文但在普遍推广会计电算化的条件下，原始凭证数据的初始录入到会计报表的最终输出具有内在的一致性，依附于原始凭证的风险经过记账凭证和会计账簿单向、等量地传播

4、至会计报表，而且会计软件处理程序的设计和执行取决于操作标准即会计准则和操作者即会计人员，会计人员和会计准则是会计信息加工阶段的实质性风险传导载体。2会计信息风险预警对象识别会计所面临环境的复杂性决定了AIR总是客观地存在，风险一旦真实发生，将使得会计信息的使用不仅不能提高经济效益和社会效益总量，反而降低会计信息资源的配置效力，有必要建立AIR预警机制对此加以防范，而对于预警对象的识别是预警过程的第一步。在分析企业集成风险预警对象时，需要一个架构，以便收集、整理使企业风险暴露及其不确定性来源的有关信息。这个架构必须有普适性，以便容纳所有类型的风险及

5、其来源，以便支撑识别和评价风险。本文中笔者按照不确定性的来源对MR进行识别，将其划分为会计风险、审计风险和使用风险。4会计风险是指假定不存在审计鉴证时，会计信息产生重大错、漏报的可能性；审计风险是指已发生会计风险，代写硕士论文而审计人员未能及时防止、发现或纠正而发表不恰当审计意见的可能性；使用风险是指会计信息反映的内容与企业实际情况不符，而未能被会计信息使用者所识别的可能性。AIR传导具有敏感的对初始条件的路径依赖性，会计风险较大时，审计就面临着较大的风险，而较大的审计风险无疑将增大会计信息的使用风险。会计风险、审计风险和使用风险三者之间既相对独

6、立，又紧密联系，它们之间的关系用公式表示为：AIR：会计风险X审计风险X使用风险所以，将AIR进行分解并确定其数量关系后，MR的预警识别对象就是上述公式中的会计风险、审计风险和使用风险。近年来，在企业管理当局的指使或授意下，会计造假行为愈演愈烈，会计风险高居不下。而审计独立性一旦缺失，则不仅不能起到制止会计风险继续扩散的“防火墙”作用，反而为会计风险的传播打开了方便之门。CPA出具虚假审计意见后，会计信息经审计后的危害性反而较未审计前更大。审计报告没有起到应有的强化作用，即合理的审计意见应使得人们更加信赖或更加不信赖特定的会计信息。一般而言，在3

7、类风险中使用风险居于较高水平，在会计信息内容日益复杂化、专业化和国际化的背景下，使用风险继续呈上升运动趋势。根据AIR要素的分析框架及其预警对象，构建AIR预警平台不仅必要，而且紧迫。3建立会计信息风险预警机制的对策3．1对风险源的控制。风险源是产生风险的起点，它是风险得以传播、扩散的初始条件，对风险源进行预警就可以大大降低后续风险管理成本，治标且治本。会计的有效供给不足和信息不对称是引发会计信息风险、加大会计期望差的两个源头。会计有效供给不足引发的会计信息风险源于会计目标与会计职能之间的差距。一般来讲，客观的会计职能总是滞后于主观的会计目标，通

8、过改进会计系统可使会计职能得以拓展，缩小与会计目标之间的差距，进而降低会计信息风险。现行会计系统的设计源于工业时代核算的需要，已不能适应