我国政府间税收竞争研究

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1、论中国税收的政府间竞争摘要：随着财政分权的逐步推进，尤其是分税制的确立，地方政府在财政支出和财政收入上由原先的不自主发展成为有了一定自主权和自由裁量权，中央与地方政府间的税收分配问题应运而生。基于财政分权的结果，以及地方政府绩效的考虑，对处在经济转型期的中国来说，地方政府间税收竞争同样难以避免。税收作为国家收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。通过税收征管筹集财政收入，参与社会收入分配，可以缓解分配不公，促进社会公平;通过落实税收优惠政策，扶持社会弱势群体，可以推进社会进步，促进社会稳定和谐。因此，和谐税收建设直接关系到构建社会主

2、义和谐社会的成效。关键词：中央政府与地方政府地方政府与地方政府税收竞争分税制　　第一章绪论　　1.1研究背景　　建国以来到80年代，我国主要实行高度集中的统收统支的财政体制，在这种体制之下地方政府的财政收入要上缴中央，财政支出由中央下放，地方政府既没有独立的经济利益，也没有可以运用的财权以吸引其他地区税源流入本地区。因此，在统一的财政中央集权制度下基本上不存在中央与地方政府的税收竞争问题。但改革开放以来，随着放权让利改革战略和财政分灶吃饭体制的推行，地方政府在地区性事物中的自主能力得到强化。1994年的分税制改革，明确了中央和地方政府的收入分配关系

3、，同时硬化了政府间资金上解、下拨的预算约束关系，各级政府当家理财、自收自支、自求平衡的动力明显增强。地方政府相对于中央政府的独立利益进一步得到承认和彰显，地方政府对地方社会经济发展方向的决定权越来越大。在自身利益的驱动下，为了发展地方经济，地方政府就必然要取得尽可能多的财政收入，作为政府财政收入的主要形式的税收，自然成为政府间经济利益竞争的中心，而以经济增长为考量的政绩评价体制更让地方政府间竞争不断加剧。10月26日国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业等将开展深化增值税改革试点，条件成熟时将选择部分行业在全国

4、范围进行试点。增值税“扩围”改革是我国结构性减税迈出的重要一步，有利于减轻企业税负，扶持壮大服务业和交通运输业随着这一改革逐步推开，未来中央与地方税收如何分成将是亟待解决的课题。分税制改革增加了中央财政收入，其中营业税归地方，增值税由中央和地方按75:25的比例分成。如果将营业税改为增值税，意味着地方财政收入减少。　　1.2研究目的和意义建国以来，我国各级政府间为经济利益的争夺由来已久，在计划经济时代，地方政府的竞争焦点主要在游说中央政府给予地方更多的投资项目和财政拨款，这种争夺的战场主要在中央政府的非制度层面。自改革开放以来，随着我国地区间经济发

5、展水平差距的扩大，地方政府官员更加关注本辖区的经济指标和财税利益，各级政府间政治、经济竞争日渐加强。而1994年的分税制财政体制改革明确了地方的财权，为经济竞争提供了依据和条件，其中税收竞争是政府间经济竞争的主要手段。在这个过程中，各级政府主要以差异性税收政策为基本工具，采取各种经济和非经济手段对税收资源展开争夺和控制，以达到吸引投资、增加财政收入、刺激地方经济增长等目的。十年来，中央与地方政府、地方政府之间、政府内部各部门之间纵向与横向税收竞争错综复杂地展开，竞争的方式和范围不断扩大。从理论上讲规范的政府间税收竞争有很多积极的效应，如：有利于促进

6、政府制度创新和经济扩张、引导着各级政府为改善自身的运作效率而不断变革、有利于增加纳税人利益、遏制政府对市场的无效干预行为等。但在目前我国法律规范缺位、财政税收体制不健全、地方竞争行为不规范的情况下，政府间税收竞争带来了很多问题：各地政府竞相降低实际税率，造成大量税收流失；扭曲税负，有悖于税收公平和税收中性原则；影响税收的经济调节作用；降低税收征管效率，影响税务机关执法地位；盲目税收竞争扩大了地区间经济差距，引起新的矛盾等。随着我国正式加入WTO国际经济组织及国内市场更加开放的要求，国内各级政府面临着加强合作、协调，共同参与国际竞争的挑战。因此，如何

7、正确认识、评价和规范我国政府间税收竞争成为一个非常有实际意义的、迫在眉睫的问题。　　1.3文献综述　　关于税收竞争的研究，国外的文献已经非常丰富。自蒂伯特以来，国外经济学己经从各种角度拓展了税收竞争问题的研究。　　蒂伯特（Tiebout1956）是最早研究税收竞争问题的。他认为，个人的“用脚投票”给地方政府很大的约束力，迫使各地政府最大限度地提高财政收支效率，在课征尽可能少的税收条件下提供最优的公共服务。蒂伯特实际上强调了地区间的竞争对促进政府效率提高的重要作用。奥茨（0ates1972）则直接指出税收竞争可能带来的负面效应，因为各地政府为了吸引资

8、本，竞相降低相应的税收，使得地方支出处于边际收益等于边际成本的最优水平之下，从而政府无法为最优的公共服务产出筹集足够的资金