事项会计、数据库会计及REA会计的比较研究 .doc

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1、事项会计、数据库会计及REA会计的比较研究摘要：随着经济多样化的发展及网络的快速普及，传统DCA会计的不足之处更加明显。本文在详细论述事项会计、数据库会计及REA会计三种会计模式的基础上，对三者之间的关系进行了探讨。　　关键词：事项会计数据库会计REA会计比较研究　　针对传统DCA会计模式的缺陷（如信息不充分、主观性强、相关程度低、信息孤岛及报告不及时等问题），Sorter在1969年提出了“事项会计”的概念，Golantoni等在1970年提出了数据库会计模式，McCarthy在1982年提出了REA会计模式①。一、事项会计　　Johson将事项会计理论概

2、括如下：为了让利益相关者（股东、雇员、管理者、供应商、顾客政府机构和慈善机构）更好地预测社会组织（家庭、企业、政府和慈善事业）的未来，而将影响这些组织的重要事件（内部的、环境的和交易的）的最相关属性或特征进行汇总（期间的和截面的）并定期发布，且避免推理性的偏见。　　笔者对事项会计要点概括并定义如下：将“事件驱动（事项法）”引入会计信息系统，以“事项”为反映要素，以“数据收集”为中心，通过在财务报告中增加关于事项的描述②，尽量提供与经济活动相一致的原始信息来建立数据库，以便使用者可根据自己的需要选择不同的会计处理模式，不同的事件驱动相应的“过程”处理程序，从而

3、提供相应的会计信息（如自主选择会计政策，自主分类、汇总并生成实时事项会计报告）。相对传统会计而言，事项会计大大简化了业务处理流程③，提高了会计信息的及时性④和准确性，不仅满足了信息使用者多样化、个性化的需求，而且在一定程度上减少了企业管理当局盈余管理的机会，提高了信息的透明度，解决了信息不对称的问题，实现了“受托责任观”与“决策有用观”的有机统一。　　事项会计的目标是在无法确切定义和描述会计信息使用者各不相同的决策行为方式和决策模型的情况下，为各种信息用户提供决策相关的事项信息。如何将事项信息运用于决策，完全由会计信息用户自己处理，与会计活动无关。事项会计的

4、核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，对各项交易的事项进行存储、组织、传递和输出。二、数据库会计　　该模式由Goetz于1939年提出，他认为会计人员只有完全了解需要进行决策的事项的本质，才能对经济现象进行挑选、分类和计量；另一方面，使用者只有完全理解了产生信息的方法，才能正确评价信息；同时，由于不同的目的或适应不同的情况需要不同的信息，应该记录多种价值。他提出的解决方案是应用“基础历史记录”或“基本资金记录”，将数据库或类似的发明用在会计和财务报告中，得到一个可调整的系统，达到支持管理的目的，针对法律或财务会计目的所作的必要调整则为该系统所得

5、记录的补充。Goetz的目标是按照最原始的形式保存数据，以便于每一个决策者均可以按照最适合自己的需求来重新组织这些数据。5　　在数据库会计的理论基础上，部分学者开始尝试将理论与数据库技术联系起来，建立储存强大的非汇总（Disaggregate）和多维数据的会计信息系统。Colantoni，ManesandWhinston（1971）描述了可以将每个事项用货币与非货币特征进行编码的工具，用层次数据结构图（树形结构）将通用会计科目表与已编码事项类型对应列示，并强调对数据进行管理必须引进一种数据管理语言。提出层次数据库会计模式的还有Liebarman和Whinst

6、on（1975）、Haseman和Whinston（1976），他们引入了20世纪70年代先进的数据库技术，提出了基于事项的会计信息系统的逻辑框架，并描述了系统实施的途径。另外，也描述了在数据库中将非结构化的数据文件转化为逻辑数据库的过程。Everest和Weber（1977）将Codd⑤（1970、1972）提出的关系数据库模型的概念用于会计领域，为了对管理会计与财务会计导出关系模型，他们采用了传统会计体系结构，并用结构化分解法分解这一结构，形成数据库的概念模式。接着，阐明了如何运用关系代数操作从数据库中获取信息。但是，他们发现在利用数据库会计模式建立数据

7、模型时，他们仅仅利用了数据库这一先进的计算机技术，而数据仍是按传统会计模式来组织的，即除了表面上采用了先进的技术外，数据库会计本质上并未克服传统会计所固有的缺陷。因此，他们建议应研究如何利用先进的数据结构描述会计处理的对象本身，而不是只描述复式记账会计体系有关的数据，使会计信息系统可以产生多个与更全面的事项数据相关的视图。三、REA会计　　REA会计中的R、E、A分别代表资源（Resources）、事件（Events）和参与者（Agents），其中资源是企业控制下的稀缺的和有用的资产（Ijiri，1975）⑥，具体地说，就是指稀缺的，能为企业带来经济价值且受

8、组织所控制的易于辨认的有形实物对象。事件则是引起资源