总分机构企业所得税汇总纳税管理现状、难点及政策突破

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1、江西省国税系统厦门国家会计学院企业会计准则高级研修班（课题讨论）课题一总分机构企业所得税汇总纳税管理现状、难点及政策突破南昌、景德镇、鹰潭市国税局新税法实施“法人判定的标准”，对居民企业在中国境内设立不具有法人资格的分支机构采取汇总计算并缴纳企业所得税的办法。实施两年来，“总部经济”为政府招商引资的重心，“总部产业”顺应而生，企业分支机构的大量涌现，在带来更多新的税收增长点的同时，也对税收管理工作提出了新的挑战。如何把握总分支机构税收管理的特点和内在规律，切实加强分支机构税源监控和税收征管，防止企业总机构与分支机构之间税收管理出现“断档”或漏洞，是摆在各级税务部门面前一个亟需解决的重要课

2、题。本组以实施两年来的总分机构企业所得税汇总纳税管现状、征管难点以及一些建议展开讨论。一、总分机构企业所得税汇总纳税管理现状1．特殊企业税款全额集中在总部纳税。工商银行等十四家单位在全国产生的税源在北京、上海等总部所在地汇总纳税，不实行汇总纳税征收管理办法，在CTAIS系统中仍然执行所谓的“只申报不纳税”的方式。据不完全统计，这类企业在江西省境内产生几十亿元的应纳税款，除了中石化在江西省内按应纳税额的60%预缴外，没有为江西财政回报税款。2．严格按总局规定的汇总纳税管理办法执行预缴税款管理所带来的税收与税源背离现象。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法

3、〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，其汇总纳税基本计算方法可归纳为：一是对属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业，统一计算其总机构和分机构全部应缴纳的企业应税所得额、应纳税额。二是将统一计算后的应纳税额在企业总机构和二级分支机构按比例分摊后分别预缴。总机构按应纳税款的7江西省国税系统厦门国家会计学院企业会计准则高级研修班（课题讨论）50%向所在地主管税务机关缴纳税款。二级分支机构按以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）各自经营收入、职工工资、资产总额三因素（权重分别为：0.35、0.35、0.3）分摊剩余的50%应纳税额，并向二级分支机构所在地主管税务机

4、关预缴税款。三是年度终了后，总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣除已预缴税款，多退少补。此办法的执行一定程度上弥补了分支机构所在地财政利益受损的矛盾，对平衡地区间财力不均和加强分支机构所在地税收征收管理的积极性均具有一定的作用。3．总机构与分支机构比例严重失调。受江西作为经济欠发达地区，其经济基础、硬件设施、软件环境、资源配置等方面因素的影响，总部经济相对较少，甚至已有的少量总部经济即将迁出本省，如江南证券，由于公司需要扩大规模，做大做强，且高管层多为北京等地，已准备迁往北京；而总部在省外、分支机构在本省的情况较多，却却是这些企业在本地创造了税收却将部分税源转移到总

5、部所在地，导致税收与税源相背离，以南昌市直属局2008年度的统计为例，62家分支机构实现应纳税所得额为38493万元，但通过现行规定税款分配方式，从总机构分得税收收入仅为15717万元，受江西省三项因素所占份额较小的影响，近60%的税源流失在总部所在地。4．分支机构被动接受申报，正误难断。分支机构在实行季（月）度申报时，被动接受总部提供有《汇总纳税分支机构税款分配表》，且分配表上内容单一，即只有本级分支机构的分配比例、及分配税款，无法了解税款分配比例的正误，被动接受二级分支机构的企业所得税纳税申报。5．二级分支机构提供资料残缺不全。按《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通

6、知》（国税函[2009]221号）：“总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）”，但二级分支机构证明以何种面目出现，以哪一级税务部门出具证明，是一次性提供、还是每一纳税年度均需提供，有关部门没有明细规定或统一做法；而该文中“无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税”的规定，各地主管税务机关的执行是孚并不统一，且如果付之实施阻力也很大。关于二级分支机构提供相关资料的义务在《关于印发<企业所得税汇算清

7、缴管理办法>的通知》国税发[2009]797江西省国税系统厦门国家会计学院企业会计准则高级研修班（课题讨论）号第十三条规定，分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。但在实际执行中没有几个企业向主管税务机关报送相关资料。6．二级分支机构或独立核算、或非独立核算，口径不一