持有至到期投资减值问题的探讨

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1、持有至到期投资减值问题的探讨摘要：持有至到期投资减值的问题，在金融资产计算上一直被认为是难点问题，对持有至到期的投资，企业要进行单独的减值测试，如果客观的证据证明投资发生了减值，就要根据该投资的账面价值比预期的今后的现金流动值现值部分高，计算提减值来准备。当恢复了已经减值的持有至减值，就应该在用来的计算基础上做减值准备的金额之内进行回转。对已经减值的持有至到期投资，则应照常计提利息，不在调整利息，仅仅对分期给予弥补，并且按照管理权限经过批准之后转表外应收但没有收取的利息。本文通过分析持有至到期投资减值的问题产生

2、原因，并在这个基础上讨论出更合理的持有至到期投资减值的计算方法。关键词：持有至到期投资；减值；减值判断本文来自中国论文发表中心（http://www.lzzc.com/lunwen/qitalunwen/2014-09-19/1707.html），了解更多信息请登录中国论文发表中心目录一、持有至到期投资的简要介绍3（一）持有至到期投资的相关概念3（二）持有至到期投资的特征4二、会计核算理念差异分析5（一）基于财务会计视角5（二）基于时间价值观念5（三）案例分析5三、持有至到期投资的账面余额、账面价值、摊余成本三

3、者间的关系6四、对《持有至到期投资减值后的会计核算》一文某些观点的质疑7(一)《持有至到期投资减值后的会计核算》一文的主要内容7(二)存在的问题分析81、对账面余额、账面价值、摊余成本的界定不清，会计处理违背了《准则》的规定82、重复计算了减值带来的损失83、会计处理不完整8五、持有至到期投资减值的会计处理方法9（一）时间价值观念下利息收入的确认9（二）持有至到期投资减值核算建议101、相关概念、公式的调整102、将债券的公允价值作为减值损失的计量基础11（三）持有至到期投资减值核算实例11六、总结15参考文献

4、：16谢辞17本文来自中国论文发表中心（http://www.lzzc.com/lunwen/qitalunwen/2014-09-19/1707.html），了解更多信息请登录中国论文发表中心引言：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。资产最大的特征之一就是能够预期给企业带来经济效益，如果资产带来的经济利益比其账面价值低或是不能够给企业带来经济效益，那么就不能确认资产或者是不能再使用原有得账面价值来确认。因此即表明资产发生了减值，企业应当对资产减值损失予

5、以确认。企业要对其所拥有的所有的资产进行减值测试，不同的资产会给企业预期带来方式不同的收益，因此对减值处理的方法也有分别的侧重点。本文计划对持有至到期投资减值进行重点的整理和理论分析并且总结在处理中经常有错误的难点和重点，并且结合实例进行分别的探讨，为工作者提供一些参考。一、持有至到期投资的简要介绍（一）持有至到期投资的相关概念本文来自中国论文发表中心（http://www.lzzc.com/lunwen/qitalunwen/2014-09-19/1707.html），了解更多信息请登录中国论文发表中心持有至

6、到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。此类投资中的大部分就是长期债权投资。在初始确认时就认列为交易性的投资,以及持有期限不确定以及当市场利率发生变化、流动性需要发生变化等情况时,企业将会出售该金融资产,则不应将该金融资产列为持有至到期投资。（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。这些指的是在相关的合同法中已明确规定投资者在约定的时间内收取现金的金额以及所需时间。比如，符合持有至到期的投资限制条件的债券，它就具备了到期日固定以

7、及利息、本金固定或可确定。而对于已购入的股权投资，因为其不具备固定到期日的特性，不符合持有至到期投资的条件，不可以划分为持有至到期投资。2.有明确意图持有到期。这是指投资者在投资时意图的明确性，除了所在企业遇到了不可控且不可预期发现、难以预计的独立性事件，投资者将对其持有到期。企业对金融资产持有至到期的意图不明确的情况可以分为一下四种：（1）所持有的金融资产的到期期限不容易确定；（2）市场利率发生变化、流动性需要进行变化、替代的投资机会及其收益率的改变。融资所需条件以及资金来源的改变、外汇方面的风险变化等等，投

8、资者将出售该金融资产；（3）金融资产的发行者按照显然低于其分摊成本的金额进行赔偿时；（4）其他企业并没有将该金融资产持有到期的明确意图。 因此，对于金融资产发行方发行的可赎回债务工具，比如，当发行方行使赎回权时，对于投资者来说仍可以收回其几乎所有的初始净投资，因而投资者可以将这种投资划分为持有至到期。不过，对于投资者在拥有的权利之内要求的发行方赎回债务投资，这种投资时不能划分为持有至到