企业所得税法讲解(第六章)

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1、特别纳税调整宣讲会苏州工业园区国家税务局管征1第六章特别纳税调整本章节内容参照国际惯例，对反避税进行全面立法，包括反避税领域的转让定价、预约定价、成本分摊、受控外国公司、资本弱化、资料提供、一般反避税条款以及加计利息等方面的内容。法共8条（第四十一条----第四十八条），条例共15条（第一百零九条----一百二十三条）。2转让定价规定资料提供义务核定征收预约定价规定成本分摊协议受控外国公司资本弱化一般反避税条款罚则3转让定价—基本规定法第四十一条第一款企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。4转让定价—关联关系

2、判定（一）关联方的概念拓展1、有下列关系之一的企业、其他组织或者个人:（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。(条例第一百零九条）5转让定价—关联关系判定税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上；直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上；间接持有股份按各层持股比例相乘计算，如一方对另一方持有股份超过50%的，按100%计算；（二）企业与另一方（独立金融机构除外）之间

3、借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；（三）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一方所委派，或同为第三方所委派；（四）企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；（五）企业购销活动由另一方控制；（六）企业接受或提供劳务由另一方控制；（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。6转让定价—关联交易类型关联交易主要包括以下类型（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有

4、形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、商标、客户名单、营销渠道、牌号、专利、商业秘密和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。7关联交易申报企业与其他企业、组织或个人构成关联关系的，应在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,就其与关联方之间的业务往来附送《年度关联业务往来报告表—关联

5、关系》、《年度关联业务往来报告表—关联交易汇总》、《年度关联业务往来报告表—购销》、《年度关联业务往来报告表—劳务》、《年度关联业务往来报告表—融通资金》等。未按照规定向税务机关报送年度关联业务往来报告表，由税务机关责令限期改正，并依照征管法第六十条、第六十二条的规定，可处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。8转让定价核心原则独立交易原则－－是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则（条例第一百一十条）9转让定价调整方法发生关联方的企业以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。根据税法实施条例第一百一十

6、一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。10可比性分析选用合理的转让定价方法应进行可比性分析，可比性分析主要包括以下五个方面：（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限和范围、预期收益等；（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等。在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，

7、生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；11可比性分析（续）（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本