第十八章作业成本计算

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1、第十八章　作业成本计算　作业成本法的含义与特点一、作业成本法的含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。二、作业成本法的核心概念相关概念要点作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。资源资源

2、是指作业耗费的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。作业动因追溯直接成本产品成本直接追溯资源动因追溯各作业成本库间接成本三、作业成本法的主要特点特点内容基本指导思想不同作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源，产品消耗作业

3、”。成本计算过程分为两个阶段。作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”；传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”。资源资源直接成本间接成本按部门归集间接成本直接成本分配资源动因追溯分配计入直接计入作业直接计入分配作业动因追溯产品产品传统成本法作业成本法成本追溯，是指把成本直接成本分配强调因果关系作业成本法的成本分派主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。分派给相关的成本对象。这一过程是可以实地观察的。【提示】使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成

4、本对象的过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象。成本分配使用众多不同层面的成本动因作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。传统成本计算以产品数量作为间接费用唯一的成本动因是不符合实际情况的。第二节　作业成本计算一、设计作业成本系统的步骤（一）确认作业和资源成本1.含义即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认

5、定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业之间的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。2.作业的分类将作业按作业产出或消耗的方式，分为单位（数量）级作业、批次级作业、产品（品种）级作业和生产（能力）维持级作业四类。种类含义特点单位（数量）级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。批次级作业指同时服务于每批产品或许多产品的作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。【提示】这种作业的成本与产品批数

6、成比例变动。产品（品种）级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。（二）资源成本分配到作业资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。（三）作业成本分配到成本对象1.在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量2.作业成本动

7、因的种类种类主要内容计算公式特点业务动因通常以执行的次数作为作业动因。分配率=归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业次数精确度最差，但其执行成本最低持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。分配率=归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业时间某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业时间精确度和成本居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。精确度最高，但其执行成本最昂贵二、作业成本法举例三、作业成本法的优点和局限性优点1.可以获得更

8、准确的产品