账户分类书稿(2010.4)

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1、账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类，账户按其经济内容可以分为五类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。　　一、资产类账户　　资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：　　1．反映流动资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“材料”、“待摊费用”、“产成品”等等。　　2．反映非流动资

2、产的账户，如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”等账户。　　二、负债类账户　　负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：　　1．反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付帐款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。　　2．反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。　　三、所有者权益类账户　　所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按

3、照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：　　1．反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。　　2．反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。　　四、成本类账户　　成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：　　1．在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。　　2．在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如

4、“制造费用”和“生产成本”账户。　　成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如“材料采购”账户的借方余额为在途材料的成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。　　五、损益类账户　　损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内

5、容的关系，又可以分为以下三类：　　1．用来反映营业损益的账户，如“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。　　2．用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。　　3．用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。　　账户按上述经济内容的分类，见教材114页图5-1。从这个图示中，我们可以清楚的看到，本教材所涉及到的账户按经济内容分类的形式。在这里我们首先要弄清楚什么是账户的用途。所谓账户的用途就

6、是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。其次，我们应该知道什么是账户的结构。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么？第三我们应该进一步了解账户按经济内容的分类和账户按用途结构的分类之间的关系。为了深入的了解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确的设置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息。有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按结构和用途的分类。而

7、这一点又恰好说明了两种分类的关系。账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类；账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上，进一步的分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。　　以工业企业为例，在借贷记帐法下，账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。　　账户按用途和结构的分类，是本章学习的重点及难点，现在我们就具体学习一下这十一类账户的定义、结构以及它的特点。　　一、盘存账户　

8、　这个问题我们要从以下三个方面来掌握：　　1．盘存账户的定义。同学们教材117页，盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在