关于增值税若干问题的思考.doc

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1、关于增值税若干问题的思考论文摘要：我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存在的重复征税和税负不公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。本文通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在着一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。一、增值税理论分析。增值税分为生产型、收入型、消费型三种。我国现行的增值税是生产型增值税，也就是不允许扣除固定资产中所含的税金。二、增值税制度实施现状与存在问题。三、加强增值税管理的几点意见。通过对增值税理论的分析，现行增值税实施现状中存在

2、着一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降，预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化。提出了创建科学合理的增值税征管制度：增值税的纳税主体应是一般纳税人而不是小规模纳税人；完善增值税纳税人与小规模纳税人的划分标准；调整销售额标准，扩大一般纳税人范围；加强一般纳税人管理，要严格把好“三关”即认定关、年审关和取消关；充分运用金税工程和增值税专用发票的有效管理手段，各方联合从重从严从快打击各种可能出现的犯罪行为，要借鉴国外的成功经验，建立税务警察，加大对偷骗税行为的打击力度。关键词：关于增值税问题思考我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存

3、在的重复征税和税负不公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。同时也强化了纳税人之间的监督功能。有力地堵塞了税收流失，保证了财政收入的稳步增加。但是，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，增值税运行中出现了一些在目前制度下难以解决的问题。近年来，围绕增值税由目前的“生产型”转为“消费型”开展了很多讨论，仁者见仁，智者见智（注释①）。为进一步加强增值税的管理，我认为应当重新修订两类纳税人的划分标准，调整纳税人结构，扩大一般纳税人的规模，巩固增值税改革成果，保证增值税功能的全面实现。一、增值税理论分析增值税是以纳税人生产经营活动中法定增值额为征税对象征收的税种。实际

4、上，是运用税款抵扣原则，使收入额中已含税的部分或者说以前阶段已纳税的部分，在本阶段不再征税，而只就未征过税的那部分收入额征税。由于这部分未征税的收入额相当于纳税人在本阶段或本环节新创造的价值，所以对这种增值额征收的税称之为增值税。7增值税的最大特点是在就一种商品多次课征中避免重复征税，这一特点适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负相对公平方面有较大功效。同时增值税还有一些其它优点：（1）增值税采取了道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。因为上游企业漏税必然使下游企业多纳税，在经济利益原则的驱

5、使下，下游企业必须主动监督上游企业的纳税情况。（2）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节的多少的影响。（3）企业的兼并和分解都不影响增值额，可以保证收入的稳定。（4）对于出口需要退税的商品可以实行“零税率”，将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的其它流转税更能鼓励外向型经济的发展。增值税按不同的课税基数分类，可分为：（一）消费型增值税。即征收增值税时，允许将购置的固定资产价值中所含税金一次性全部扣除。就国民经济整体而言，增值税计税依据仅限于消费资料的价值部分，故称为消费型增值税，这是一种先进而规范的增值税类型，最适宜采用规范的发票扣税法，为

6、欧共体及许多发达国家和发展中国家所采用，是增值税发展的主流。（二）收入型增值税。即征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧中所含的税金。这样，就整个社会来说，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种类型，同消费型增值税相似，也允许对生产用的固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同，收入型只允许在应纳税的所属期内扣除固定资产的当期折旧中所含的税金，后者是将外购固定资产中所含的税金一次性扣除。这种类型的增值税税基与增值税概念范围正好吻合，从理论上而言，属于一种标准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移不能获得任何凭证，因此采取这种方法不容易采用规范的

7、发票扣税法，故采用的国家较少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原实行计划经济的中东欧国家。（三）生产型增值税。即不允许扣除固定资产中所含的税金。这样，就整个社会来说，课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值，即课征范围与国内生产总值一致，故称为生产型增值税。由于扣除范围中不包括固定资产，生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产有利。因此，在经济不发达的国家（主要指第三世界）一般都选择生产型增值