浅谈新债务重组准则在实施中存在问题要点

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1、浅谈新债务重组准则在实施中存在的问题　　摘要：为了更好地推动会计准则国际化的进程，进一步规范企业的债务重组行为，财政部于2006年2月颁布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》具体会计准则。新准则较旧准则在很多方面有了较大变化，以更好地理解新版债务重组准则的相关内容，极大地规范了债务重组行为，防止了企业借重组之机操纵利润、粉饰会计报表，但是仍存在一些问题。本文主要就债务重组准则应用中应注意的问题，实施过程中遇到的一些问题及解决和建议进行探讨。关键词：债务重组会计准则问题建议2006年2月，我国财政部发布的新会计准则对债务重组准则的定义、

2、方式、会计处理等进行了重新界定和修改。与旧准则相比，其变化在于一是重新引入了公允价值，二是规定了债务重组利得应计入当期损益。但其在实施过程中存在的问题需要我们有比较的进行探讨。一、新债务重组准则的特点修订后的债务重组准则，沿用了旧准则的许多做法，但和以前相比，对债务重组的定义还是存在较大的差异。　　1.定义比较　　旧准则定义为：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。　　新准则定义为：债务重组是指债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。两者最大的区别，就

3、是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组。旧准则的定义没有“在债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平，这有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷；新准则强调了债务人处于财务困难的情况下，并突出了债权人让步的实质条件，才能定义为债务重组。10新准则定义的债务重组比较符合我国当前的实际情况，因为一般而言，需要进行债务重组的企业多数陷入财务困境，没有能力如约履行偿债义务，如果债权

4、人不作适当的让步，可能会使濒临困境的企业雪上加霜。这样规范债务重组的范围，虽然会给债权人带来损失，但比较符合我国的实际情况。　　2.计量属性的调整　　新准则重新收入公允价值计量属性。公允价值的定义是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。旧准则规定债务人清偿债务按换出资产的账面金额或清偿债务的资本的账面金额计算；而债权人则按重组债权的账面金额作为受让的资产或资本的入账价值。这种采用账面价值计量的方法，产生了虚列资产的问题。而债权人按债权的账面价值入账，则使所接受的资产的价值提高了很多。公允价值应该说是最真实和公允的计量

5、企业的资产和负债的计量属性。会计本身就是要传递真实、公允的会计信息，而公允价值应该是最能反映企业资产和负债的现行价值的。所以，新债务重组准则重新收入了公允价值，脱离了原来以账面价值作为记账基、现行价值比账面价值的增值部分作为权益的思路，而是将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组利得处理。公允价值模式更加适合当前的经济环境，也充分考虑到了我国的国情，符合我国经济发展的需要。　　3.重组方式的比较10　　新准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金之间的差额确认为重组利得，作为营业外收入，进入当期操作

6、益。债务人以非现金资产抵偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。以将债务转为资本进行债务重组的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组后债务账面价值之间的差额，在满足规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计债务重组利得。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资

7、产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。相比旧准则而言，重组收益最终计了当期损益，进入利润表，这种做法在体现任务人与债权人之间会计处理的对称性的同时，也进一步说明了债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者作出的让步。过去将其不经过利润表直接计入资本公积，也是在当时的特殊背景下的权宜之计，现在将其计入损益，不是白的变黑，而是正本清源。　　4.或有应付金额的处理　　2001年准则规定，修改其他债务条件的，债务人将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额在

8、重组当期确认为债务重组收益。修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。而新准则规定，修改其他债务条