mpacc管理会计案例

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1、案例一：完全成本法与变动成本法的比较-------对收益的影响雷切尔·雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（OfficeFurnitureandFixtures,Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。该分部依订单生产，一般不会结

2、存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度2002年第一季度期初存货单位

3、050000销售单位200000200000产出单位250000150000单位平均售价（美元）500500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本5050每产出单位的直接材料成本200200每产出单位的变动制造费用3025分配到每产出单位的固定制造费用70115单位成本合计350390收入（美元）100000000100000000销售成本（美元）7000000076000000毛利（美元）3000000024000000销售和管理费用（美元）2500000025000000营业利润（美元）5000000（1000000）要求：A．

4、为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B．你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C．如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D．如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。A:2002年第一季度产出的150000节约的变动制造费用150000×(30-25)=750000 2002年第一季度产出的150000多消耗的固定制造费用(115-70)×150000=6750000在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度下降67

5、50000-750000=6000000B；2001年第四季度销售单位是200000而产出单位是250000,产大于销,造成了存货堆积.至于存货堆积发生是否发生在前任经理的任期之初,我无法判断C:存货应按经济批量生产,保持一个合理的保险储备量,既不是保持在高水平也不是低水平.D:评价部门经理的最好指标是可控边际贡献,而不是营业净利润,所以,如果我会改变对雷切尔的业绩度量,以可控边际贡献来度量.A因为分配到每产出单位的固定制造费用增加了115-70=45.原因是这一季度的产量降低,而固定制造费用不变,所以分配到每产出单位的就增加.案例二：Wo

6、od公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。

7、该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元）②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a1＝60 000万元。③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即二月份的单位变动成本b2＝＝100（万元／件）④根据变

8、动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：十月份的变动成本bx＝100×200＝20 000（万元）⑤推算出十月