新形势下军队审计风险的成因与防范措施

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1、新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施新形势下军队审计风险的成因与防范措施2010年12月总369期新形势T霹队审计风险的成因与防范措施谢瑜王森(军事经济学院湖北武汉430035)中图分类号:E0文献标识码:A文章编号:1

2、007—0745(2010)12—0109—02一,军队审计风险及其特征中国注册会计师协会《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》指出:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.借鉴社会审计领域对审计风险的定义,结合军队审计实际情况,军队审计风险可表述为:军队审计部门或审计人员由于审计过程的缺陷.致使审计结论与客观事实发生偏差或背离.从而对其审计行为承担责任的可能性.军队审计风险具有全程性,客观性,潜在性,惩治性,可控性以及承担责任的相对有限性等特征二,新形势下军队审计风险的成因1,军队审计

3、客体因素军队审计风险是军队审计部门和审计人员在对被审计单位进行审查过程中产生的风险.因此军队审计风险与被审计单位,即军队审计客体密切相关.一是军队审计客体基础制度的健全性.被审计单位的管理制度和会计制度是否健全,规范和有效是审计风险形成的起源.二是军队审计客体的内部控制是否有效.被审计单位的内部控制是否完善,经营状况是否稳定是控制风险形成的主要原因.被审计单位若缺乏内部控制制度,或未有效执行,将直接影响审计风险水平.2.军队审计主体因素军队审计风险虽来源于被审计单位的固有风险和控制风险.但军队审计主体能否准确地发现,客观地呈现,严厉地追查

4、.同样影响审计风险的形成和状态.一是军队审计人员的业务素质.军队审计人员的知识状态,专业素养,技能方法和_T作经验等业务素质.决定审计人员能否及时发现并处置审计风险.二是军队审计主体的职业道德.军队审计人员的政治素质,敬业精神,思想觉悟,心理情绪等因素是制约军队审计风险的重要环节.三是军队审计主体的风险意识.审计人员的风险意识和职业关注意识对审计结论有重要影响.军队审计人员风险意识的强弱直接影响到审计风险的大小.四是军队审计主体超越权限.主要表现为超越审计管辖权,越权处理和越权评价等.3.军队审计环境因素一是军事经济环境.随着市场经济的发

5、展,军事经济改革日新月异,在为军队审计工作提供宽阔的舞台的同时.也提出了更高的要求.经济活动的复杂性,多样性为审计取证,审计定性和审计报告等产生影响和冲击.从而加大军队审计风险.二是法律环境军队审计的基本职能是对军事经济活动进行监督,其实现基本职能的手段是获取审计证据,对照审计标准,得审计结论,作出审计决定.良好的法制环境,可以支持审计人员有效行使审计职权.减小审计活动的风险.反之,不健全的法制环境,则会加剧审计风险.i是文化环境.军队审计系统的目标,活动原则必须适应整个社会的价值观念和社会信仰.文化环境不仅影响审计人员的业务素养和对信息

6、的掌控能力,也潜移默化地影响军队审计风险.4.军队审计技术和方法因素被审计单位的会计资料,是一个庞杂的系统.随着信息技术的迅速发展,会计的电算化和网络化对审计提出了更高的要求,如果审计人员选择的方法不当或手段不先进.发生审计风险的概率就会增加.三,新形势下军队审计风险的防范与规避军队审计风险是可控的.在新形势下可以通过构建军队审计风险控制框架来防范和规避军队审计风险.笔者认为可以从以下几个方面构建军队审计风险控制框架.1.加强审计理论研究.为构建军队审计风险控制框架提供理论保证理论是行动的先导和指南.在新形势下.加强审计理论研究.构建科学

7、合理的审计理论结构体系.实现审计理论的全面创新可以有效的控制和防范审计风险.应构建有军队特色的审计理论体系,提高审计理论指导审计实践的系统性和有效性.2.治理军队审计外部环境.为构建军队审计风险控制框架提供环境保证.第一.加强审计’法律法规体系建设,明确审计责任.健全的法规和制度.不仅可以规范军队审计行为,还可以增强军队审计人员的法规法律意识和执法观念.从而自觉的依法审计,尽量排除各种不利因素对审计工作的影响.一是完善军队审计法规.要制定和完善《中国人民解放军审计条例》,《军队审计质量控制办法》等相关法规.适当增大军队审计的法律责任,提高

8、军队审计人员审计执法的规范性二是实行军队审计承诺制度.通过实行审计承诺制,可以有效划分被审计单位的会计责任和军队审计人员的审计责任,从而防范军队审计风险.是建立军队审计风险责任制度.军队审计部