国库集中收付制度下预算会计改革初探

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1、国库集中收付制度下预算会计改革初探全国中文核心期刊·财会月刊阴国库集中收付制度下预算会计改革初探柳宇燕渊长沙理工大学经济与管理学院长沙410004冤【摘要】国库集中收付制度的实施对我国现行预算会计制度产生了很大的冲击，在会计信息披露上要求全面追踪预算资金流动过程和使用情况，然而现行预算会计核算范围与国库集中收付制度下的预算内容不相符。因此，现行预算会计需要扩大核算范围，引入部分权责发生制，以适应国库集中收付制度的要求。【关键词】预算会计国库集中收付制度支出周期核算基础国库集中收付制度，亦称“国库单一账户制度”（TSAS），未收到的财政直接支付额度和财政授权支付额度，也设置了是指政府在国库或

2、国库指定的代理银行开设账户，集中收付“财政应返还额度”科目。所有财政性资金，财政收支均通过单一账户进出，从而实现对（2）“银行存款”、“拨入经费”、“财政补助收入”账户的核财政资金的流向、流量的全程监控。国库集中收付制度的实算内容发生变化。实施国库集中收付制度后，预算单位不能收施，加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道，到实实在在的财政资金，因此“银行存款”科目仅核算预算单同时也对预算会计提出了更高的要求。位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等；而“拨一、国库集中收付制度对预算会计的影响入经费”和“财政补助收入”账户仅核算本单位自用的财政资1.国库集中收付制度对预算资金的

3、影响。在过去的分散金，不再核算转拨的财政资金。支付形式下，财政资金要通过“财政部门—主管部门—二级单（3）“拨出经费”、“应缴预算款”和“应缴财政专户款”较少位—基层单位”的层层划拨，造成大量财政资金沉淀在各个预使用。实施国库集中收付制度后，主管部门和上级单位不再对算单位而得不到有效运用，这样不利于财政部门对资金的全所属单位资金进行会计核算，政府非税收入的收费主体由预程审查和监控，也不利于财政资金使用效率的提高。在国库集算单位改为财政国库，因此预算单位很少使用这三个科目。中收付制度下，预算资金的流转环节减少了，流程也缩短了。（4）以财政总预算会计为延伸，设置财政国库执行机构会资金直接通过国

4、库拨款进入到各供应商的账户，然后退出预计，增加了“财政零余额账户存款”、“已结报支出”等总账科目算会计系统，各种转拨环节消失。对财政拨款支出进行核算。此外，资金形态随之发生了改变。在分散支付情况下，预总之，这些规定虽然解决了国库集中收付制度下的一些算资金一直以货币形态在整个预算系统内部流转，一旦资金会计核算问题，但其只是对现行预算会计制度的补充与完善，离开国库进入预算单位，就脱离了财政监管的视线。在国库集预算会计制度在体系、内容和核算基础上存在的固有缺陷仍中收付制度下，预算会计系统内部没有货币资金流动，只存在不能满足国库集中收付制度对会计信息的需求，即现行预算一些实物，比如行政事业单位通过

5、政府采购购买的大宗物资。会计制度不能与国库集中收付制度协调一致。2.相关会计制度的颁布对预算会计的影响。国库集中收二、现行预算会计制度不适应国库集中收付制度改革要求付制度的推行，改变了预算会计资金的运动方向和形态。为适1.现行预算会计体系对预算会计信息的人为分割。我国应国库集中收付制度改革，我国陆续出台了关于预算会计制现行预算会计体系分为财政总预算会计、行政单位会计和事度方面的补充规定和核算办法，如《财政国库管理制度改革试业单位会计，意味着代表政府的总预算会计部门、行政单位和点会计核算暂行办法》、《〈财政国库管理制度改革试点会计核事业单位在使用三套不同的账户，并在不同范围内形成三个算暂行办

6、法〉补充规定》和《地方财政实施财政国库管理制度不同会计主体，使用各自的核算方法。这种强调“单位”核算的改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》。这些补充规定预算会计体系是分散的，其使得财政资金进入预算单位后，由对预算会计最大的影响在于：于信息不对称产生“寻租”行为，造成腐败、低效率和缺乏透明（1）增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科度等后果。这样的会计体系丝毫没有体现出国库集中收付制目。实施国库集中收付制度后，财政资金的收付不再经过预算度对会计信息的集中性要求。单位的实有资金账户，也就是说不再产生实际的资金流。财政2.现行预算会计核算内容与国库集中收付制度不协调。部门因此为预算

7、单位在代理银行开设零余额账户，用于财政（1）财政国库支付执行机构会计核算的范围较小。财政国授权支付和清算。此外，预算单位为核算在年终尚未使用和尚库支付执行机构会计作为财政总预算会计的延伸，上连财政援上旬窑17窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊总预算会计，下接行政事业单位会计，而成立财政国库支付执然而，我国现行国库会计并不适应国库单一账户制度，表行机构的重要目的是对行政事业单位的财政性资金进行全程现为手续繁琐、中间环节颇多，