浅析税收司法保障制度.doc

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1、浅析税收司法保障制度目　录一、建立税收司法保障制度的必要性…………………（2）二、税收司法保障制度体系及其完善………………（2）（一）税收民事司法保障制度………………（3）１、税收优先权司法保障制度………………（3）２、税收代位权、撤消权司法保障制度……（5）（二）税收刑事司法保障制度………………（6）１、保障有关部门相应协助义务能够依法履行的刑事制度规范…………………………（6）２、保障税务机关执法人员依法履行职责的刑事制度规范……………………………（6）３、保障和维护税收征管秩序的刑事制度规范……………………………………（7）（１）对纳税中“不申报”行为性质的界定（

2、２）对“偷税数额与比例标准”的界定（三）税收行政司法保障制度……………（8）１、税务机关行政权力干预纳税人等税务当事人的行政诉讼权利的问题……………（8）２、税务行政诉讼原告资格问题……………（8）三、税收司法保障组织建设构想……………………（9）论文摘要有权利义务的预先设定,就应该有保障制度的建立。税法在调控社会经济运行，管理社会经济活动的过程中税务机关和市场主体之间发生的特定经济关系的过程不会是一帆风顺的，肯定会遇到各式各样的障碍，亦即各类案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。这些案件实质上是各种违法犯罪行为给税法运行设置的种种障碍，这些障碍造成了税法运行的阻滞

3、和税收法律秩序的破坏。司法权的行使正是通过这些案件的审理，来排除税法运行中的障碍，以开通被阻滞的税法运行渠道和弥补被破坏的税收法律秩序。上述司法权的行使就是税收司法保障；预先为上述司法权的行使所设定的各项法律制度就是税收司法保障制度。对税务案件的处理是一项专业性极强的任务，我国法律体系的多个基本法律部门或多或少地存在税收司法保障规范，例如税收优先权、税收代位权、撤销权制度等，但是，我国法学理论界和实务界对于税收司法保障问题的系统性研究尚处于起步阶段，税收司法保障制度体系尚未完善建构。本文将通过分析税收司法保障制度实施的必要性，阐述我国税收司法保障制度体系及其完善程度，在

4、此基础上，就组建税务警察、建立税务法院两方面对税收司法保障制度组织建设提出构想。7浅析税收司法保障制度税收司法保障制度的质量，是一个国家税收征收管理在实践中取得成功的重要条件，在很大程度上影响税款的有效征收，对税收司法保障问题进行探索性的研究，对税收司法保障实践具有重大的理论指导意义和现实参考意义。一、建立税收司法保障制度的必要性有权利义务的预先设定，就应该有保障制度的建立，这是一条显而易见的法理。从某种意义上说，对税收司法保障制度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收，一国税收司法保障制度的质量，可谓税收的征收管理能否在实践中取得成功的重要条件。对税收司法保障问

5、题进行研究的意义正在于此。司法是法运行的重要环节，在法的运行中占有特殊地位。所谓司法，是指国家司法机关依照法定职权和程序，具体适用法律处理各种案件的专门活动。它的宗旨在于排除法律运行的障碍，消除法律运行被阻碍或切断的现象，以保证法律运行的正常进行，从而使社会保持法律秩序状态。税法在我国法律体系中属于与宪法、行政法、刑法、民法和商法等基本法律部门相并立的经济法部门。一般的讲，税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称①。它集中地体现和反映了国家干预或管理特定领域内的社会经济活动。税法调整国家在调控社会经济运行，管理社会经济活动的过程中税务机关与市场主体之间发生的特定经济关系的

6、过程不会是一帆风顺的，肯定会遇到各式各样的障碍，亦即各类案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。这些案件实质上是各种违法犯罪行为给税法运行设置的种种障碍，这些障碍造成了税法运行的阻滞和税收法律秩序的破坏。司法权的行使正是通过这些案件的审理，来排除税法运行中的障碍，以开通被阻滞的税法运行渠道和弥补被破坏的税收法律秩序。上述司法权的行使就是税收司法保障；预先为上述司法权的行使所设定的各项法律制度就是税收司法保障制二、税收司法保障制度体系及其完善由于司法设置了以公力为后盾维护社会秩序和正义的最后一道防线，加之社会经济生活的复杂性，一国税收司法保障规范必然散见于一国法律体系中

7、多个基本法律部门，但无不体现并统领于税收司法保障的大目标下，进而形成相互协调的一类制度体系。我国法学理论界和实务界对于税收司法保障问题的系统性研究尚处于起步阶段，税收司法保障制度体系尚未完善建构。但不可否认，我国法律体系的多个基本法律部门或多或少地存在税收司法保障规范，这些规范体现了税收司法保障的价值目标，都应归于我国税收司法保障体系。从我国法律体系基本法律部门的角度，可以把具有税收司法保障功能的法律规范，大略分为以下几类：（一）税收民事司法保障制度如前所述，税法属经济法部门。经济法的出现，一方面打破了传统的私法自治的局面，使私法关系渗透