[论文]上市公司非标准无保留意见分析

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1、[论文]上市公司非标准无保留意见分析[摘要]在本文中，我们对1992—2000年度的非标准保留意见进行了分析。研究结果表明，非标准无保留意见所占比重逐年增加，而被出具拒绝表示意见或否定意见的上市公司存在盈利能力差，资产质量差，经营风险、财务风险和市场风险较大的特点。在被出具了保留意见或无保留意见加说明段的上市公司中，1999年度以前“ROE10%现象”十分明显，而在1999年度以后“ROE6%现象”又十分显著。从总体情况来看，我国注册福会计师较好地扮演了“经济警察”的角色溉，为提高上市公司所披露信息的可靠性和样决策相关性做出了很大贡献。然而

2、，随着筑我国中小股东保护机制的进一步加强，注舯册会计师的审计风险意识和法律责任意识钱还有待进一步加强化，此外，我国注册会挈计师行业还需要加强后续教育，为与国际舀接轨做好充分准备。从总体情况嘛来看，我国注册会计师较好地扮演了“经济警察”的角色，为提高上市公司所披露α信息的可靠性和决策相关性做出了很大贡恻献。然而，随着我国中小股东保护机制的店进�步加强，注册会计师的审计风骥26/26险意识和法律责任意识还有待进步强化。按照我国的《独立审计准则》，注九册会计师根据审计结果和被审计单位对有腑关问题的处理情况，形成不同的审计意见踝，可以出具四

3、种基本类型审计意见的审计揆报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒拟绝表示意见的审计报告。针对近年来上市公司的财务报告被注册会计师出铞具非标准无保留审计意见情况逐渐增多的佟现象，中国证监会于2001年12月2幼5日发布了《公开发行证券的公司信息披闵露编报规则第14号��非黄标准无保留审计意见及其涉及事项的处理缭》，以规范该类事项的运作。规则指出，》如果上市公司的财务报告因明显违反会计漳准则、会计制度以及有关信息披露规范，圬经注册会计师指出后，公司应当进行调整蹬。如果公司拒绝调整，并因此被出具非

4、标着准无保留审计意见，则当其定期报告披露敫后，证券交易所将立即对上市公司的股票胼26/26实施停牌处理，中国证监会在股票停牌期舞间将依法对有关事项进行调查并作出处理笊。同时，如果保留意见或否定意见影响公构司利润，并且注册会计师指出了该影响数阕的，公司应在制定利润分配方案时扣除该坑影响数；财务报告被出具无法表示意见的公上市公司，由于难以确定其财务报告的真豳实性，故上市公司当年不得进行利润分配糗。上市公司披露年度财务报告的玛目的是向报告使用者提供决策有用的信息。作为独立第三者的注册会计师对上市公操司的财务报告进行鉴证，其根本目的在于镎提高报告

5、信息的可靠性，增加投资者的决蕻策相关性，以减轻由于“信息不对称”所肼带来的交易成本。随着我国证券市场的逐任步规范，以及国家相关监管措施的进一步腠出台，加之上市公司、会计师事务所所处的特定政治、经济环境及相关政策约束较渣往年有了较大变化，我国上市公司的审计喝意见存在明显的年度特征。本文在分析1992—2000年注册会计师出具的非爸标准无保留意见的基础上，探讨非标准无咴保留意见所传递的信息含量。26/26非嫔标准无保留意见的统计分析本文户以沪、深两交易所1993—2000年朐间上市公司为样本，对注册会计师所出具ザ的审计意见按类型进行了统计，

6、我们发现倜如下特征：1．非标准无保留意缚见在全部样本中所占的比重在逐年增加，捅在1999年达到最高峰。、1993和1994年度报告中，非标准无保留意见较少，分别为2家、4家和6家门，且集中于深市。这可能是因为深圳特区ケ毗邻香港，该地区注册会计师与国际交流荆较多，审计工作比较接近国际惯例。26/26年，意见数明显增加。这是因为199ぬ5年12月我国公布了第一批《独立审计骣准则》，并于1996年1月1日开始实癣行。注册会计师在出具非标准无保留意见吣时有章可循，同时《独立审计准则》的公布规范了注册会计师的执业行为，提高了蒺审计工作的质量。年

7、报中，首次厕出现了否定意见和拒绝表示意见的审计报砘告各一份。这是因为1997年我国公布猷了第一个具体会计准则《关联方关系及其溶交易的披露》，对关联方关系及其交易的赦会计处理和程序作了具体规定，审计依据败更加充分；1997年1月公布施行了第石二批《独立审计准则》，同年末财政部提锋出了会计师事务所脱钩改制的要求，使审计独立性更强，审计行为更加规范。材26/265．1998年报中，非标准无保留意见的比重继续增加。这是因为1998腈年1月1日我国施行了《股份有限公司会∩计制度》，替代了原来的《股份制试点企渔业会计制度》，与后者相比，《股份有限祁

8、公司会计制度》更接近国际会计惯例；同兖年我国先后公布了《现金流量表》等七个腺具体准则，我国会计制度在与国际会计惯习例接轨上又迈出了一大步；同时1998苏年末，从事证券期货相关业务