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1、浅析个人所得税的改革及完善 【摘要】随着我国贫富差距的日益拉大,我国个人所得税的制度设计暴露出诸多不足之处,它将可能严重影响个人所得税法制功能的发挥。笔者拟通过阐述个人所得税制度改革发展的历程及其现状,就存在的问题提出建议,为我国个人所得税制度改革提供借鉴。【关键词】个人所得税;税制改革;公平税负原则;调节收入分配个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它不仅能缩小个人收入差距,缓解社会分配不公的矛盾,而且在调节社会经济发展速度,增加国家财政收入等方面都有着积极的促进作用。在我国,个人所
2、得税发展速度一直较快,且其地位在不断上升。随着课征范围的扩大,目前个人所得税纳税人数已占总人口的10%左右,个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。但是,现行个人所得税制度的设计存在着诸多不足之处,影响其功能的发挥,有进一步改革的必要。一、我国个人所得税制度的发展概况11/11我国个人所得税制经历了一个发展历程,不断走向完善。在1986年9月,第五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》),这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法。到2017年初,广东财政再次
3、对个税起征点提高进行调研,以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据;2017年7月温家宝总理主持召开国务院常务会议,讨论并原则上通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》;2017年8月在京举行的全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。个税在这期间经历了数次改革。11/11个人所得税是国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理,可以缓解社会分配不公的矛盾,抑制通货膨胀,促进社会安定团结,保障社会主义市场经济的健康发展。然而,随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立,改革开放的
4、进一步深化,产业结构加速调整,多种经济成分并存,经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化,个人收入差距明显拉大,高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源具有多样性和隐蔽性。《中华人民共和国个人所得税》虽经过几次大修改,但仍然存在一些问题,突出表现在有些立法不够切合当前实际,税法规定不够严密,对收入控管薄弱,新形势新情况相关政策配套跟不上等方面。因此,加强个人所得税征管已显得尤其重要。2017年的新税制终于“千呼万唤始出来”,但仍然“犹抱琵琶半遮面”。这次税改虽然在一定程度上解决了一些人们呼声最响、最迫在眉睫的问题,然
5、而,个税税制本身存在的局限性,与经济的发展尚不完全相适应。其存在的问题值得研究和探讨。二、现阶段我国个人所得税存在的问题及原因从我国个人所得税税收制度与社会经济发展相适应的角度来看,现行的个人所得税制客观上存在着制度落后和实施乏力的状况,其主要问题可以从税收制度、税收征管和纳税环境三方面反映出来。(一)效率与公平兼顾问题效率和公平是现代税法的基本原则,也是市场经济对税法的基本要求,是税法的价值所在。就个人所得税法而言,最理想的状况是效率和公平并举。个税开征的初衷除了增加政府财政收入外,还在于调节贫富差距。然而,
6、随着时间的推移,其调节贫富差距的功能逐渐失效。1.个人所得税税率及所得税负担的设计存在着不尽合理之处11/11我国现行个人所得税率及税收负担的设计存在着不尽合理之处,主要表现在两个方面,一是对“工资、薪金所得”采用九级超额累进税率,税率级次过多,这与当前国际上简化税率结构、降低税收负担的所得税改革趋势是不相适应的。二是对属于勤劳所得性质的“劳务报酬所得”与属于非勤劳所得性质的“财产租赁所得”和“偶然所得”等采用相同的20%税率未加以区别对待,有悖我国的社会主义分配政策。2.我国现行的分类课税模式,难以体现公平我
7、国现行个人所得税采用“分类所得税”计征模式,对纳税人的不同所得项目分别按规定税率计算征税。这种计征模式,虽然能够简化税额的计算手续,并便于对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”,但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力,会使那些多渠道取得收入、应税所得总额较大但分属若干税目的纳税人税负相对较轻,而使那些收入渠道单一、应税所得总额较小的纳税人税负相对较重,难以真正实现税负公平。3.现行个人所得税的财政功能不强11/11现行的个人所得税在调节收入分配上还存在严重缺陷。现行的《个人所得税法》不太关注纳税人的实际
8、负担,使得个税的二次分配功能偏弱。缴纳个人所得税,是社会财富的第二次分配。它的目的是调整工资收入可能造成的贫富差距。可是,现行的个税制度规定过于简单,基本上是根据个人的工资收入一刀切。而在一些发达国家,工资收入只是一个纳税的基数,而最终缴纳多少,要根据地区物价水平、家庭总收入、供养人口等家庭状况来通盘考虑。两个同样年薪八万的人,如果一个是单身,一个负担着四口之家,他们的纳税额差别会非常
