第7章 生产损失的核算

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1、2021/6/121第七章生产损失的归集和分配在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本章学习的主要内容。2021/6/122一、生产损失的含义生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。2021/6/123二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合

2、规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2021/6/124二、废品损失的归集和分配【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。2021/6/125二、废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企业

3、，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本2021/6/126二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本l不可修复废品生产成本的计算1

4、）按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当量合格品约当量＋废品约当量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。2）按废品所耗定额费用计算不可修复废品损失的核算（一）转出成本：借：废品损失——**产品贷：基本生产成本——**产品

5、——**费用明细项目（二）费用回收：借：原材料其他应收款贷：废品损失——**产品（三）接转净损失：借：基本生产成本——**产品——废品损失贷：废品损失——**产品2021/6/129二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元

6、。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。2021/6/1210二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算参考答案（1）计算废品实际成本：①计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=8×52=416（元）②计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元）③计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4

7、800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元）④计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）2021/6/1211二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算参考答案（2）计算废品损失：废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下：①结转废品实际成本：借：废品损失—甲产品1058贷：生产成本—基本生产成本—甲产品1058②结转废品残料价值：借：原材料96贷：废品损失96③结转废品损失借：生产成本—基本生产成本—甲产品962贷：废品损失—甲产品962企业本月

8、生产A产品中的合格品为90件，不可修复产品20件。共发生费用：直接材料66000元，直接人工55000元，制造费用137000元。共发生工时25000小时（其中不可修废品2000