小企业周转材料的核算

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1、周转材料一、周转材料概述小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。小企业应设置“周转材料”科目核算库存的周转材料的实际成本或计划成本。该科目应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照

2、价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。二、周转材料的账务处理1．取得周转材料的核算小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。2．发出周转材料的核算发出周转材料时，通常采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。（1）生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。金额较大的周

3、转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料（在用）”科目，贷记“周转材料（在库）”科目；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”科目。周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。【例1】甲公司生产车间领用库存全新周转材料一批，实际成本为2000元，采用一次转销法核算。则甲公司应做如下会计处理：借：制造费用2000贷：周转材料2000（2）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“周转材

4、料”科目。（3）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目。【例2】甲公司在销售产品时，领用单独计价的包装物一批，实际成本为5000元，售价为6000元，适用的增值税税率为17％，款项收到并存人银行。则甲公司应做如下会计处理：（1）结转包装物成本时：借：其他业务成本5000贷：周转材料5000（2）收到款项时：借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）10203．出租或出借周转材料的核算小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记，并对其收到的租

5、金和押金进行会计处理。下面以出租或出借包装物为例进行介绍。小企业确认出租包装物的租金收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。小企业收到出租或出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计处理。小企业确认逾期未退包装物押金收益，借记“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。【涉税规定】《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）从l995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包

6、装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。《财政部国家税务总局关于明确啤酒包装物押金消费税政策的通知》（财税[2006]20号）啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装物及包装物押金）划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。《财政部国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）第四条调整啤酒消费税单位税额。（一）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨。（二）每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值

7、税）以下的，单位税额220元／吨。（三）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨。（四）每吨啤酒出厂价格以2000年全年销售的每一牌号、规格啤酒产品平均出厂价格为准……《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一

8、）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括……逾期未退包装物押金收入……《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国