第4章 间接费用的核算

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1、第4章间接费用的核算4.1间接费用的性质与内容4.2辅助生产费用的核算4.3制造费用的核算4.4损失性费用的核算目录学习目的与要求本章对间接费用的性质与内容、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、损失性费用的核算进行了详尽的讲解。学习本章后，应掌握辅助生产费用、制造费用与损失性费用这三种最主要间接费用的含义、内容、归纳与分配的方法，其中重点是辅助生产费用的分配方法、制造费用的分配标准与具体分配方法、不可修复废品净损失的计算；了解停工损失的核算。教学重点与难点重点讲解辅助生产费用、制造费用与损失性费用的含义及其之间的关系，辅助生产费用的分配方法。难点是辅助生产费用和损失性费用

2、与产品成本之间的关系。4.1间接费用的性质与内容4.1.1间接费用的特点间接费用是企业生产费用的重要组成部分，其特点在于费用发生当时无法确认应该归属的受益对象或基于成本核算的重要性原则而不在受益对象之间进行直接确认，甚至可以说全部生产费用中一旦指定了直接费用内容，则剩余的费用都是间接费用间接费用的发生也有助于产品形成，但该类费用要经过较直接费用更为复杂的分配程序才能计入到受益产品的制造成本上。4.1间接费用的性质与内容4.1.2间接费用的内容第一层次界定（广义）间接费用是发生在企业生产环节中的耗费，可以说除了直接生产费用外的都归为间接费用。第二层次界定（中观）广义制造费用

3、又按费用发生的生产环节被细分为基本生产环节的制造费用与辅助生产环节的制造费用第三层次界定（中观）反映辅助生产环节生产耗费的制造费用便被界定为辅助生产成本，是具体化的制造费用概念。间接费用的核算内容便可以分为两种：其一是基本生产环节的制造费用；其二是辅助生产环节的辅助生产成本。4.1间接费用的性质与内容4.1.3间接费用归集与分配的基本原理1）间接费用的归集间接费用的核算方式恰恰是在费用发生时先通过在生产环节设置的“制造费用”及“辅助生产成本”等中间账户归集，然后在会计期末或者成本核算期末再分配至受益对象的总账及明细项目。2）间接费用的分配选择恰当的分配标准，遵循“谁受益，

4、谁承担”的原则4.2辅助生产费用的核算4.2.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集包括两个层次，即总账账户的设置及明细账户的设置。1）“辅助生产成本”总账账户设置2）“辅助生产成本”明细账户设置3）辅助生产费用归集的内容4）辅助生产费用归集的总账核算图4—1辅助生产费用归集的总账核算的账户流程4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配五种基本方法一二三四五直接分配法顺序分配法一次交后互分配法计划成本分配法代数分配法4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配1）辅助生产费用分配的三种基本思路①完全直接为某种具体产品生产服务，直接由产品制造成本承担，记入

5、受益产品明细账中“直接材料”或“燃料和动力”等成本项目②完全是为基本生产服务，则记入“制造费用总账”及受益车间“制造费用明细账”，期末选择具体分配方法分配记入各受益产品“产品成本明细账”中的“制造费用”成本项目栏。③全企业范围内都受益，应使用相应的分配方法分配记入各受益对象的总账及明细账中。4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配2）辅助生产费用的直接分配法直接分配法是指将辅助生产成本明细账上所归集的原始费用额以受益量为标准分配给辅助生产车间以外各受益对象承担的一种方法。这里的原始费用是指辅助生产车间当期日常发生的费用项目金额，而不包括辅助生产车间相互提供劳务

6、而进行交互分配的期末账项调整金额。计算公式如下：4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配3）辅助生产费用的顺序分配法该方法承认辅助生产车间之间的相互提供劳务的现实，只是该方法中的交互关系是单向的。所谓顺序分配法，亦称阶梯分配法，是指按照各辅助生产车间的贡献程度来决定分配次序进而分配辅助生产费用的一种方法。这里的贡献程度是辅助生产车间之间比较的结果。4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配4）辅助生产费用的一次交互分配法一次交互分配法是指通过辅助生产车间之间的相互分配费用，将每个辅助生产车间明细账上的原始费用调整为实际辅助生产费用，然后按照受益量标准

7、将实际辅助生产费用再对外分配（直接分配）。4.2辅助生产费用的核算采用一次交互分配法方法，辅助生产费用的分配要经过两个步骤：（1）将辅助生产原始费用额调整为辅助生产实际费用额。计算公式是：4.2辅助生产费用的核算（2）将辅助生产实际费用对外分配（直接分配）。这里的对外分配是指对辅助生产车间以外的受益单位按照受益劳务量标准进行的分配。4.2辅助生产费用的核算4.2.3辅助生产费用的分配5）辅助生产费用的代数分配法代数分配法是应用初等代数中解多元一次方程组的原理，计算各辅助生产车间劳务的分配率（单位成本），然后根据受益部门的受益量