国家审计识别财政风险的指标体系构建研究

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1、国家审计识别财政风险的指标体系构建研究————上蔡县审计局赵俊丽摘要：从财政风险角度出发，在关于财政风险管理与财政审计的文献综述的基础上，阐述财政审计中如何识别和评估财政风险，为审计部门提高财政风险应对和处理能力提供建议和对策。关键词：财政审计；财政风险管理；预警指标体系欧债危机、美国财政悬崖危机、中国地方债危机以及巨额养老金缺口等问题，归根结底就是财政风险问题，如何化解财政风险问题以保障财政安全，这既是对政府执政能力的考验，也关系到国家长治久安。审计署《“十二五”审计工作发展规划》中就明确提出：财政审计的主要任务应以维护国家财政安全、促进深化财政体制改

2、革，增强财政审计宏观性、整体性、建设性和时效性。可见，从财政风险角度研究财政审计具有重要的现实意义。一、文献综述(一)关于财政风险管理的研究国内外学者都认为财政风险管理应该引入一套识别风险和评估存在的问题的工具。不过，国内外学者的侧重点有所不同，国外学者主要从探讨其对策入手，即研究采用什么方式和办法才能更好地控制和管理财政风险，代表人物如Brixi.H.P(1999)等，国内学者注重理论研究，代表人物如刘尚希(2004)等。(二)关于财政审计的研究国外几乎不见关于财政审计方面系统研究，他们主要在政府资金如何使用以及使用效率方面开展了研究。国内学者关于财政

3、审计的研究比较丰富。理论方面主要以系统论或公共受托责任理论为基础分析财政审计体系，实务方面研究主要是对我国财政审计中出现的问题提出相应的对策，如姜永英(2011)等。国内研究鲜有理论成果将财政风险管理和财政审计二者结合起来共同研究。仅有的研究成果视角主要是定性分析财政风险管理的形成机理，然后在财政审计方面提出对策和建议，缺乏从定量角度构建财政风险管理以加强财政审计。鉴于此，本文以“财政审计下我国财政风险预管理警体系指标的构建”为研究对象，阐述财政审计中如何识别和评估财政风险，为审计部门提高财政风险应对和处理能力提供建议和对策。二、财政审计下我国财政风险识

4、别和评估——风险管理预警指标体系的构建要科学合理地对财政风险进行识别，首先应该正确以目前我国财政存在的风险进行分类，而财政风险矩阵是学者比较认同的分类方法，如从债务角度考虑财政风险，可将财政风险分成二个纬度：即显性债务和隐性债务纬度、直接债务和或有债务纬度。其中，显性债务指的是经过法律和合同得以确认的债务，隐性债务指的是当时未能发现而在后续中明朗化的债务，直接债务指的是在任何情况下都应承担的债务，或有债务指的是在特定条件下才需承担的债务。我国目前处在财税体制改革的攻坚阶段，对我国债务按财政风险矩阵进行分类具有一定的难度和复杂性。笔者认为从债务角度划分财政

5、风险矩阵，具体如下表1所示：表1从债务角度划分我国财政风险矩阵债务显性债务隐性债务直接债务(1)国家发行的债务(2)预算法规定的支出(3)法律规定的长期预算支出(1)未来社会保障计划(2)为扩大义务教育的准备支出(3)公共基础设施项目的未来维护支出(4)未来卫生条件改善融资或有债务(1)国家对地方政府和公共部门发行债务的担保(2)国家对政策贷款的担保(如学生助学贷款、三农贷款、小型微型企业政策支持贷款等)(3)政府为引入项目或资金的担保(4)为处理不良资产的公司担保(5)国家保险体系(如存款保险和洪灾保险等)(1)地方政府和公共部门违约(2)超过政府担保

6、外银行破产的救助(3)国企未能弥补的亏损(4)国有银行以及农村合作基金等金融机构的不良资产(5)如大额私人资本外逃等紧急情况下的财政援助(6)环境保护追加资金，军事拨款(一)我国财政风险管理预警指标的初步筛选笔者在借用已知的研究，选择单位违规金额(审计查处的违规总金额/查处违规的单位数)为被解释变量。初步选择如下指标作为我国财政风险管理预警指标，在此基础上，对这二十八个风险指标两两进行格兰杰因果分析，将具有格兰杰因果关系的指标最终确定为自变量指标，具体如下表2所示：表2初步选择的我国财政风险管理预警指标指标显性风险隐性风险直接风险(1)赤字率X1；(2)

7、国债负担率X2；(3)国债依存度X3；(4)国债偿债率X4；(5)国债借债率X5；(6)(12)预算外收入占财政收入的比重X12；(13)预算外支出占财政支出的比重X13；(14)财政支出对财政收入的弹性X14外债偿债率X6；(7)外债负债率X7；(8)外债债务率X8；(9)全国财政收入占GDP的比重X9；(10)中央财政收入占全国财政收入的比重X10；(11)税收收入占财政收入的比重X11；(15)社会保障支出占财政支出的比重X15；(16)文教科技卫生支出占财政支出的比重X16；(17)支农支出占财政支出的比重X17或有风险(18)经济增长率X18；

8、(19)通货膨胀率X19；(20)城镇登记失业率X20；(21)国有商业银行资本