高级财务会计 第三章——外币业务会计

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1、第三章外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；外币报表折算差额第一节概述一、相关概念1、外币与记账本位币记账本位币---统一的记账货币外币---广义的外币：记账本位币之外的货币外汇---外币以外币标价的有价证券2、外币业务以外币标价的经济业务E.g.销售商品价款10000美元，款项未收。外币业务主要有以下几种类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币折算业务，即以某种外币表述的财务报表折算

2、为以另一种货币表述的财务报表。3、汇率与记账汇率汇率---一种货币与另一种货币的比价关系直接标价法与间接标价法即期汇率与远期汇率买入价卖出价中间价（站在从事外汇交易的银行角度）记账汇率---外币业务折算选定的汇率外币业务发生当天的即期汇率的中间价4、汇兑差额（汇兑损益）---汇兑收益汇兑损失一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额E.g.3.10日，应收账款10000美元，汇率6.25,625003.31日，应收账款10000美元，汇率6.30,63000汇兑差额的处理计入当期损益，“财务费用--

3、-汇兑差额”计入在建工程（资本化）汇兑损益按业务归属划分分为：交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益5、外币货币性项目与非货币性项目资产、负债的一种分类二、外币会计处理的原理（一）外币（明细）账户的设置外币货币性项目均需设置外币明细账户E.g.银行存款—美元户外币明细账的格式---双三栏式（二）记账原理E.g.3.10日，销售商品价款10000美元，价款未收到，汇率6.30借：应收账款---美元户（10000＊6.30）63000贷：主营业务收入63000第二节外币业务的会计处理外币业务的记账方法有两种外币统

4、账制与外币分账制一项业务观与两项业务观我国目前绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。一、日常外币业务的会计处理企业应按会计核算的需要设置外币账户，外币账户包括外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预收账款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等）。例13.2日，进口材料价款10000美元，款项未付；关税6300元，增值税8000元，支付。汇率6.30.入库。借：原材料69300应交税费8000

5、贷：应付账款—美元户（10000*6.30）63000银行存款—人民币户14300例2从银行取得美元借款20000，汇率6.30借：银行存款---美元户（20000*6.30）126000贷：短期借款---美元户（20000*6.30）126000例33.10日，销售价款100000美元，款项未收，汇率6.25.借：应收账款---美元户（100000*6.25）625000贷:主营业务收入625000例43.26日，收到上述价款，汇率6.32借：银行存款---美元户（100000*6.32）632000贷：应

6、收账款---美元户（100000*6.25）625000财务费用---汇兑差额7000（1）汇兑差额---交易损益（外币债权或债务清算时形成的差额）（2）汇兑差额---兑换损益例1企业用10000美元汇兑人民币，买入价6.20，卖出价6.30.（站在银行角度，银行买入的价格）借：银行存款---人民币户62000财务费用---汇兑差额500贷：银行存款---美元户（10000*6.25中间价）625000例2企业用人民币63000元兑换美元，买入价6.20，卖出价6.30借：银行存款---美元户（10000*6

7、.25）62500财务费用---汇兑差额500贷：银行存款---人民币户63000例3用美元10000兑换港币美元买入价6.20，卖出价6.30港币买入价0.80，卖出价0.8510000*6.20%0.85=72941借：银行存款---港币户（72941*0.825）60176财务费用---汇兑差额2324贷：银行存款---美元户（10000*6.25）63000二、期末（资产负债日）外币会计业务处理（一）外币货币性项目---外币明细账---外币；汇率；本币外币余额；本币余额（3）汇兑差额---调整损益汇兑

8、差额=外币余额*期末汇率—账面本币余额=50000*6.25-320000=-7500（新汇率折算）（过去汇率折算）银行存款---美元户期初余额20000*6.30126000（3）80000*6.30（8）50000*6.20504000310000期末余额$50000￥320000期末汇率6.25调整分录借：财务费用---汇兑差额7500贷：银行存款---美元户7500例4甲公司3.31日有关外