商业银行会计改革若干问题研究

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1、商业银行会计改革若干问题研究 　　内容提要:本文就商业银行会计改革中的若干问题进行探讨。重点分析了存贷款、利息收入、准备、衍生金融工具等商业银行主要业务的会计处理问题，并就商业银行会计信息披露制度提出了相关建议。【关键词】商业银行存贷款利息收入准备金衍生金融工具会计信息披露 　　中国商业银行现行的会计规范体系形成于20世纪90年代初期，其后，虽历经多次修改和补充，但总体框架并无改变。十年来，中国的金融环境与商业跟银行的经营机制都发生缔了巨大的变化，金融企衣业会计改革已成当务之睹急。本文将在借鉴国际喂经验的基础上，就商业摘

2、银行会计改革中的若干夺具体问题进行探讨。 一庶、关于商业银行会计规盔范体系的框架 　　据我佯们了解，改革后的金融泪企业会计规范体系将有渣以下特点：一是以新的逸《会计法》和《企业财违务会计报告条例》为基限础，借鉴国际惯例，结绣合我国各类金融企业的灶特点，制定新的金融企躁业会计制度；二是在新秘的金融企业会计制度的扫基础上，制定统一的金胺融企业会计科目和会计说报表；三是根据现阶段僧我国商业银行的业务发悸展情况，完成包括表外燕业务在内的有利于防范乙商业银行经营风险、适烈应现代企业制度要求的疯银行基本业务会计准则锦，作为中国企业会

3、计准抖则体系的组成部分。我腻们认为上述安排能够满疑足商业银行现阶段会计冕改革的需要，并提出如跃下建议： 　　1金融企幼业会计制度与基本业务汕准则并存的局面是中国慧现阶段的国情所决定的兰。前者存在的基础是其利更易操作，更易为实务蒜人员所接受。后者存在妇的基础是其更易为国外弹投资人与金融界人士所蘸理解和接受，更有利于悍中国的商业银行融入国抬际金融市场。从这个意危义上讲，两者在本质上诱应当是一致的，但又应友各有所长，以分别适用钉于不同的场合。 　　2率在形式上，制度与准则涨应当有所不同。首先，娱从规范经济业务的范围峭上看，金融

4、企业会计制淀度应类似于工商企业会蕴计制度，涵盖被规范企谣业的所有业务，既包括养商业银行特有的存贷款斟等业务，同时也包括固卡定资产、所得税等各类逆企业共有业务。而商业耘银行会计准则规范的范醚围则应以商业银行特有殖的存贷款等业务为主，它至于各类企业共有的业拯务，则可在其他相关准乎则中加以规范。其次，掷从规范经济业务的方法臣上看，制度规定应当较栗准则更为具体、明确。街以应收利息为例，在制柏度中，应明确规定应收狰利息符合哪些条件就应阎当记入当期损益，符合沼哪些条件则可以不计入钱当期损益。而在准则中悠，则只规定商业银行确法认利息收

5、入的基本会计泄政策即可。 　　3针对说商业银行、证券公司、兼保险公司等不同类别的澜金融企业制定统一的会繁计科目和会计报表是必绽要的。统一的会计科目欣和会计报表的主要目的宙是落实金融企业会计制丫度的各项要求，在满足辰财政部对商业银行财务岳状况、经营成果的信息镣需要的前提下，建议统券一会计科目的设置不宜吞过细。各商业银行在日引常核算中，可以根据自藐身经营的特点与管理要莱求制定日常使用的会计蒜科目体系，这种会计科钩目应与统一会计科目建泻立明确的对照归属关系羞，其实施应报经财政部嫉批准。 二、贷款与存款曳业务的会计处理 　　（早

6、一）贷款业务的会计处陪理贷款是商业银行最重知要的业务，因此，有关撤贷款的详细信息对于会溢计信息使用者的决策至牢为重要。贷款的信息是饶多层次与多维的，从流柬动性的角度出发，可以碾将贷款划分为短期（一狰年内）贷款与中长期（听一年以上）贷款；从贷捣款的发放方式出发，可擦以将其划分为信用贷款因、担保贷款、抵押质押浇贷款等；从贷款的质量谚角度出发，可以将其划账分为正常贷款、逾期贷臼款、呆滞贷款和呆账贷惨款或者按五级分类划分诸为正常贷款、关注贷款你、次级贷款、可疑贷款稽和损失贷款。 　　对于获贷款的这些分类信息的学反映，可以有不同的

7、思钒路。国外商业银行对贷芝款一般是充分利用现代团大型计算机与数据库，梗从不同角度以不同分类廷标准进行详细统计，从渔而更好地满足银行自身恕管理的需求。在信息披呼露时，在资产负债表内认按一种分类标准披露贷逊款信息，贷款的其他分旷类信息则在报表附注中草进行披露。而中国的商炙业银行则力图在表内披昼露尽可能多的贷款信息施。从资产负债表上看，衙中国的商业银行对贷款兽的分类往往是“多维立悠体”的，既有从流动性预出发的短期贷款与中长牌期贷款的分类，又有从踢贷款发放对象出发的对憎公贷款与个人贷款的分之类，还有从贷款质量出洱发的逾期贷款数据

8、。这绅样的会计信息看似丰富员，实际上由于各种分类调标准的交叉与混用，反棋而降低了贷款信息的决赠策参考价值。 　　造成壁上述状况的原因在于中箱国的商业银行在自己的阴电子化核算系统中，未养能充分地应用现代数据看库技术。在考虑如何满响足不断膨胀的会计信息炕需求时，我们能够想到焰的唯一办法就是增设会逻计科目。但会计科目的惺增