第10章所有者权益

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1、第十章所有者权益第10章所有者权益（0～3分）第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益——是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。权益工具和金融负债的区分：一、金融负债和权益工具的定义金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行

2、结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。　　权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。二、发行金融工具成为权益工具的特征企业发行金融工具通常情况下，企业比较容

3、易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，例如企业发行股票，发行债券等。但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。权益工具，发行金融工具时,如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，属于权益工具；合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具。金融负债，如果企业发行金融工具时有义务支付现金或其他金融资产，属于金融负债；如果企业发行金融工具时包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于金融债务。如果企业发行

4、的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算（例如以现金结算的股份支付属于金融负债，以权益结算的股份支付属于权益工具），还需要继续区分不同情况进行判断：①企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债。②企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同）换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算（认购权证），那么

5、该工具也应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。企业在进行权益工具和金融负债区分时，还应注意第13页（共13页）第十章所有者权益：　　（1）某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定数量的自身股份或其他变动的权益工具的合同权利或合同义务，其中可获取或需交付的自身股份或其他变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其他权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。该合同权利或合同义

6、务的金额可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）而变化。　　（2）在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。　　（3）一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。　　（4）企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不

7、同情况，注重其实质进行分类。对于发行时附带各种不同权利的优先股，企业应评估这些权利，以确定它是否呈现金融负债的基本特征。看涨期权与看跌期权的区别：看涨期权——指期权买入方按照一定的价格，在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约的权利，但不负担必须买进的义务。看涨期权又称“多头期权”、“延买权”、“买权”。例如投资者如果看好黄金价格上升时购入看涨期权，而卖出者预期价格会下跌。在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。“衍生工具”属于共同类科目，如果余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。因此衍生工具不属于权

8、益工具，应该按公允价值进行计量。期权将以现金净额结算的情况下用钱结算（1）发行看涨期权：　　借：银行存款　　　　贷：衍生工具——看涨期权（2）期权公允价值上涨：　借