新会计准则对企业纳税影响的探讨

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1、新会计准则对企业纳税影响的探讨　　摘要：2006年2月15日，中华人民共和国财政部（以下简称“财政部”）颁布了39项企业会计准则（以下简称“新会计准则”），已于2007年1月1日在上市公司施行，这标志着会计更加适应中国市场经济发展要求、与国际财务报告准则趋同的新会计准则体系的正式建立。新会计准则由一项基本准则和38项具体准则组成。与财政部之前颁布的企业会计制度及相关16项具体准则（以下简称“旧会计准则”）相比，新会计准则是一个较为完整的会计准则体系，不仅弥补了旧会计准则中有关企业合并、衍生金融工具等事项规定的空白，还

2、充分借鉴了国际财务报告准则的规定，汲取了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，并充分考虑了中国转型市场经济的特点。新会计准则对中国经济的影响是深远的，对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义。本文通过对我国新会计准则体系下计量基础的多样化、新所得税会计处理方法两个方面的分析，初步探讨研究新准则的实施对企业纳税的影响。　　关键词：新会计准则；公允价值；新所得税会计处理方法；纳税影响　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X

3、（2013）08-0-02　　一、序论　　1.选题目的和意义　　通过对2007年中国上市公司正式实施的新会计准则的研究分析，探讨新会计准则中计量基础的多样化、新所得税会计处理方法等对企业纳税产生的影响。并通过这一研究，以期对新会计准则的顺利实施和完善以及企业科学运用新会计准则进行纳税筹划的理论研究和实践有所帮助。　　2.国内外会计准则发展状况　　（1）国外发展状况　　随着全球经济的迅猛发展，各国会计准则趋同已是大势所趋。各国纷纷根据各自国情不断修改会计准则，调整企业纳税政策和额度，以期更好适应经济全球化，以及促进本国

4、企业的健康发展。例如欧盟要求其上市公司自2005年1月1日起按IFSR编制合并会计报表；加拿大公众公司将在5年后废止加拿大会计准则，公众公司转向会计准则的全球趋同，即在预计5年的过渡期内使加拿大会计准则与IFRS趋同；俄罗斯、英国、新西兰、乌拉圭、爱尔兰和意大利等国也在纷纷走上会计准则国家趋同之路。　　（2）国内发展状况　　我国从80年代开始研究西方会计准则和国际会计准则。1992年11月30日财政部发布《企业会计准则》，即基本准则，1993年7月1日起开始实施。从1997年5月起至2000年财政部陆续发布13项具体

5、会计准则。2005年6月2日发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿，随后陆续发布了外币折算、分部报告和财务报表列报等3项具体准则草案征求意见稿，资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等7项具体准则征求意见稿，保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等6项具体准则征求意见稿，金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等4项具体准则征求意见稿，股份支付会计准则征求意见稿。意见稿最终变成会计政策出台，逐步规范着企业尤其是上市公司的经

6、营行为，提高其账务的严谨规范性，不断减少企业粉饰报表偷逃税款的机会。　　3.研究内容和研究方法　　随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。新会计准则对中国经济的影响是深远的，对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义。新准则的变化不仅影响企业会计和它的财务报告方面，对税收以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关注。本文通过对我国新会计准则体系下计量基础的多样化、新所得税会计处理方法等方面的分析，初步探讨研究新准则的实施对企业纳税的

7、影响。　　本文采用的研究方法是：首先搜寻与该课题相关的资料与文献，包括专业书籍、经济类报刊文摘及网络信息资源，然后了解关于本课题的现有的法律、制度及相关实施细则。通过图书馆、网上资源等方式进行调研，收集相关材料作为论文写作的第一手资料。运用系统分析和实例论证结合的研究方法，做到理论和实践并重。　　二、计量基础多样化带来的税收影响　　新会计准则全面引入历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性，实现计量基础的多元化。多种计量模式势必会影响各期损益结果。　　1.公允价值引入对纳税的影响　　公允价值的引入是

8、新会计准则体系的一大亮点，而且新准则中新增加的金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并和非货币性资产交换等都允许采用公允价值计量。但是我们应清醒的认识到，采用公允价值模式，虽然资产和负债得到更为公允的反映，但会导致企业盈利的波动，给税收带来影响。　　2.现值的采用对纳税带来的影响　　现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值。它主要