创新审计委托模式　遏制造假动机.doc

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1、创新审计委托模式　遏制造假动机　　[摘要]在由审计委托人（股东会）、审计人（注册会计师）和被审计人（经理人员）组成的审计关系中,审计委托人处于主导地位。当前,在董事会由大股东控制、经理人员拥有最终控制权的情形下，通过股东会聘任注册会计师的委托制度被严重形式化，经理人员委托注册会计师对自己进行审计，造成委托人制衡作用消失，内部人控制和操纵变得轻而易举，注册会计师的独立性被扼杀，审计关系严重失衡。我们认为，尝试建立一种以独立董事为基础的上市公司外部审计委员会制度将有助于解决这一问题。　　[关键词]审计关系审计委员

2、会独立性独立董事　　　　银广夏和科龙等财务舞弊以及与此相关的一系列审计失败丑闻曝光后，注册会计师审计的灵魂——独立性问题成了议论的焦点。为了提高注册会计师审计的独立性，各种改革建议纷纷提出，如限制注册会计师提供非审计服务、审计合伙人定期轮换制度等，但对于这些措施的有效性仍然存在广泛的争议。　　在现行的审计委托模式下，实际选择会计师事务所并支付审计费用的是被审计单位管理当局（以经理人员为代表），即使其他方面的管制再严格，上市公司仍然有机会利用手中的“货币选票”从中作祟，影响审计服务质量，“威胁利诱”会计师事务所

3、与其合谋。因此，要从源头上治理审计独立性问题，理顺审计关系，就必须改革现行不合理的审计委托模式，从根本上隔离被审计单位对审计事务的不当干涉，防止审计失败。为此，本文提出建立以独立董事为基础的上市公司外部审计委员会制度，以革新现行审计委托模式。　　　　一、上市公司审计关系的失衡及其影响　　　　股东、经理人员与注册会计师三者在审计过程中所形成的关系总和即为审计关系，其形成过程为：审计委托人股东提出审计需求，引发审计行为；审计人注册会计师产生供给，实施审计；被申计人经理人员接受审计，提供审计对象。在目前的股东会中心

4、主义下，股东会掌握着对经理人员的监督控制权，自然也掌握了审计委托权，审计人员可以保持较高的独立性，对经理人员弄虚作假、损害股东利益的行为有能力进行深入审查和揭示。这是一种理想的均衡审计关系。　　然而《公司法》规范股东会的各种制度并不完善，股东会在运行中被严重形式化，难以摆脱“橡皮图章”的角色，实际已向“董事会中心主义”转移，即让董事会在公司经营中起核心作用，负责为公司经理制定博弈规则，雇佣、解雇、奖励公司经理，提供高层咨询。因此，董事会应该是约束经理人员日常行为的最合适手段。但是，经理人员处于经营的位置，掌握

5、着更多的公司生产经营、财务会计等方面的信息，具有信息优势，董事会做决策所用的信息也来自于经理人员，实际呈现出经理人员操纵董事会和股东会的逆向态势，经理人员不仅从事日常的生产经营管理，而且还对资源行使着终极控制权，即形成了“内部人控制”，最终导致审计关系出现了严重的失衡。具体表现为：董事会为大股东所控制，审计仅按照大股东的利益进行，中小股东对审计服务缺乏内在需求，审计委托人实际缺位；在相当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任公司管理层要职，董事会中“内部人”3的比例过高,这样，委托人与被审计人实为同一人，出

6、现了自己委托审计人审计自己的怪现象；审计市场竞争激烈，加之经理人员掌握着企业的控制权，导致注册会计师缺乏讨价还价的能力，容易屈从于经理人员。　　在董事会由大股东控制、经理人员拥有最终控制权的情形下，通过股东会聘任注册会计师的委托制度被严重形式化。经理人员迫于法律法规的要求，委托注册会计师对自己进行审计，但同时又决定着注册会计师的审计条件和审计报酬等子契约，造成委托人制衡作用消失，内部人控制和操纵变得轻而易举，注册会计师的独立性被扼杀，审计关系严重失衡。要恢复这种审计关系，使注册会计师真正对实际委托人即全体股东

7、负责，股东能真正从委托人的角度行使白己的委托权，就必须通过制度的安排缩减大股东的权利、制约经理人员的内部控制行为。鉴于我国上市公司监事会形同虚设、股东会流于形式的状况，我们认为，尝试建立一种以独立董事为基础的上市公司外部审计委员会制度将有助于解决这一问题。　　　　二、建立新的审计委托模式　　　　根据我国目前上市公司的监管体制，我们认为应进一步完善独立董事制度，建立以独立董事为基础的上市公司外部审计委员会，独立董事由证监会委派，并对证监会负责。以独立董事负责并和上市公司的主要债权人、中小股东等组建上市公司外部审

8、计委员会，委员会限制甚至隔断上市公司大股东的发言权。证监会应制定严格的制度，规范上市公司外部审计委员会对会计师事务所的聘用，削弱上市公司大股东和管理层对聘用会计师事务所的提名权。上市公司外部审计委员会的活动经费及会计师事务所的审计费用由上市公司支付给证监会，再由证监会转交给委员会及事务所。上市公司外部审计委员会负责选择和监督会计师事务所，对上市公司的审计标准提出要求，并确定审计费用。在这样的制度安排