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1、浅析公允价值计量方法应用及选择1、相关定义1.1、公允价值的定义2.1.1美国对公允价值的定义2.1.1美国对公允价值的定义1970年,美国会计准则委员会把公允价值定义为在交易过程中的”货币金额或交换价格的近似值。”1982年,FASB在SFAS60《保险企业会计和报告》中的公允价值是”自愿的买家交易时的合理金额。”2006年,FASB在SFAS157《公允价值计量》中的公允价值为”在计量日有序交易中的支付价格。”1.2、公允价值的概念2.2.1公允价值的概念演进2.2.1公允价值的概念演进从APB(美国注册会计师协会下属的会计原则委员会)1
2、969年公布的第4号报告书中给出的首个公允价值定义到现在,公允价值的概念经历了许多次修订与完善,除了美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会的大力推进,其他国家如加拿大、澳大利亚、英国等国家也都对公允价值的概念给出了相关表述。国际会计准则理事会(IASB)将公允价值定义为”公平交易中,熟悉情况、自愿交易的双方交换一项资产或清偿一项债务的金额。”美国《FAS157——FairValueMeasurement》中指出:公允价值是指在计量日市场参与者双方在有序交易中,出售资产收到或转让负债支付的价格。(Fairvalueisthepricetha
3、twouldbereceivedtosellanassetorpaidtotransferaliabilityinanorderlytransactionbetweenmarketparticipantsatthemeasurementdate.)英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号—购买会计中的公允价值》中,对公允价值的定义是”熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算、拍卖交易中,交换一项资产或一项负债所使用的金额。”金融工具联合工作组在《金融工具和类似项目:准则草案和结论基础》征求意见稿中指出:”公允价值是指在计量日,由正
4、常的商业考虑推动的、按照公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时企业应付出的价格的估计[26]。”加拿大特许会计师协会对公允价值的定义是”没有受到强制的、熟悉情况的自愿双13方,在一项公平交易中商定的对价的金额[27]。”我国《企业会计准则——基本准则》的表述是”公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”可以看到,我国的公允价值概念其基本思想来源于国际会计准则,从一定程度上也体现了公允价值与国际准则趋同的趋势。纵观各国会计准则关于公允价值的表述虽有差异,但基本上都认同公允价值应该首先满足公平
5、交易,非清算、非强迫的条件。1.3、公允价值相关概念的分析由于美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值概念的研究代表了国际会计界的最新研究成果,国际会计准则理事会也以其为蓝本发布了《公允价值计量准则征求意见稿》。为完善我国公允价值体系的建设,故将中美公允价值的相关概念做以下比较。广义的公允价值概念基本上涵盖了公允价值的基础理论和应用环境,故此处将公允价值的定义进行扩展分析。(1)市场参与者双方VS交易双方FAS157提出了市场参与者的概念,将”市场参与者双方”定义为资产或负债主市场(或最有利市场)中的买家和卖家,他们独立于计量主体(非关联
6、方)、熟悉市场情况,了解一切可获得的信息、有能力并自愿交易。这里需要明确几个概念:①主市场主市场是指主体出售资产或转让负债交易量最大、交易活动最活跃的市场。②最有利市场最有利市场是指主体在不考虑市场交易成本后,出售资产收到价格最高或转让负债支付价格最低的市场。③资产的最高最佳使用对资产而言,公允价值计量假定在计量日,市场参与者考虑了物理上、法律上和财务上的可行性之后,对资产进行最高最佳使用。最高最佳使用是指市场参与者能够使资产或资产组价值最大化的使用,即使市场参与者与报告主体对资产的使用意图不一致。从FAS157的会计表述来看,其界定的市场参
7、与者扩大了交易双方的范围,不再只局限于报告主体(交易双方),而是延伸到整个交易市场(主市场和最有利市场),依据可获得的其他独立主体的相关报价(对报告主体最有利的报价),而不必具体分析特定市场参与者的交易情况。(2)有序交易VS公平交易FAS157提到的”有序交易”是指在计量日前做了必要市场宣传后所进行的交易,是正常的、按照惯例进行的资产或负债的交易,而不是强迫交易。该交易是在计量日的假想交易,是从持有资产或承担负债的市场参与者角度考虑确定的。我国《企业会计准则》中引用了”公平交易”的概念,即该交易是公平的、自愿的,14交易双方信息是对称的、熟
8、悉情况的,这种表达也蕴含了假想交易这一内涵。从主体的角度看,这两种会计表述基本上是一致的。(3)转让负债VS债务清偿FAS157提出了”转让负债”这一概念,对于负债
