-应纳税所得额的计算

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第四章-应纳税所得额的计算(五)第二节应纳税所得额的计算8.广告费和业务宣传费限额扣除（1）只有广告费和业务宣传费和职工教育经费可以以后年度结转扣除，18年新增了公益性捐赠的3年结转扣除，除此外没有结转扣除。（2）会计处理：据实记入“销售费用”科目。税法规定：按标准扣除，超标的为时间性差异。扣除标准=销售（营业）收入×15%（另有规定的除外）实际数与标准数相比较小者为税前可扣除金额。调整额=实际数-税前扣除数（3）广告费和业务宣传费的扣除限额包括：①主营业务收入：含以租赁业务为基本业务的租金收入；不含转

2、让固定资产、无形资产所有权取得的收入，其属于“营业外收入”。②其他业务收入：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等。③视同销售收入：会计上不作为销售核算，但按照税法规定应视同销售确认的应税收入。（4）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（18年重出江湖）（5）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当

3、年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（18年新增，大致了解）（6）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，可按上述规定在税前扣除。（18年新增）（7）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（18年新增）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除

4、的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。（大致了解）9.租赁费经营性租赁和融资性租赁。（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除。（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；不得直接一次性扣除。6/6会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品10.公益性捐赠支出【解读】（1）会计利润的确定：利润总额=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-营业

5、税金及附加-其他业务成本-期间费用+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-资产减值损失+营业外收入-营业外支出。（2）公益性捐赠形式：包括货币捐赠和非货币捐赠。（3）与商品和劳务税关系：企业将自产货物用于捐赠，按最近时期同类货物平均不含税售价计算缴纳增值税。11.手续费及佣金支出限额扣除6/6会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【表格内容补充】（1）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣

6、金不得在税前扣除。（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。（5）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税税前据实扣除。【提示】（1）准予税前扣除的手续费、佣金一定是指付给第三方的，不包括付给买卖双方各自代理人的。（2）企业扣除手续费和佣金的程序要求：企业应当如实向当地主管税务

7、机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。12.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经申报后，准予扣除；（2）企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。【例-单选题】某服装厂2015年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为24.65万元（含运费4.65万元），取得保险公司赔款8万，企业所得税前允许扣除的损失是（）万元。A.20.56B.16.65C.20.4D.20.84网校答案：A网校解析：进项税额转

8、出=（24.65-4.65）×17%+4.65×11%=3.91。企业可在税前扣除的损失＝24.65+3.91-8＝20.56（万元）13.总机构分摊的费用非居民企