第二十章 外币折算90397

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1、第二十章外币折算本章应关注的主要内容：（1）记账本位币的确定；（2）外币交易的会计处理；（3）外币财务报表的折算。学习本章应注意的问题：（1）掌握接受外币资本投资的会计处理；（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率；（4）本章内容可以与借款费用结合出主观题。定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。如业务涉及到多种币种，要选统一的币种来进行确认，计量，报告，统一的币种就是记账本位币，外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币的确定通常

2、以人民币为记账本位币，也可以按规定选定的其他货币作为记账本位币，编制的财务报表应当折算为人民币。选定记账本位币，应考虑下列因素：1.从日常活动收入的角度看，如大量产品卖给美国，用美元结算2.从日常活动支出的角度看，如大量的材料从国外进口3.融资活动在生产经营过程中比较重要的注意：企业确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非主要经济环境发生重大变化，确需变更的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，这样，在资产负债表日就不会出现差额。外币交易概念是指以外币计价或结算的交易，包括

3、：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务2.借入或者借出外币资金3.其他以外币计价或者结算的交易记账方法有二种：1.分账制：先按分别币种记账，资产负债表日作调整，像银行币种多，一般用这个。2.统账制：发生时结算为记账本位币，考试时常用境外经营记账本位币的确定1.境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业，联营企业，分支机构。境内的上述公司采用不同记账本位币的，也视同境外经营2.企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：（1）是否拥有很强大的自主性（2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（3）产生的现金流

4、量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回（4）产生的现金流量是否可以偿还其现有偿务和可预期的债务，难以偿还的，同企业的记账本位币。外币兑换业务的处理1.在外币兑换业务中，买入价，卖出价是站在银行的角度而言的，企业用人民币换外币相对于银行而言是银行收到人民币卖出外币，要用卖出价。如100元换美元，卖出价7.55，买入价7.2，要用卖出价2.买入价，卖出价是用来计算企业支付或收取人民币的金额的，对外币户没有影响，计算出来的结果在分录中体现为“银行存款-人民币户”3.企业兑换取得的外币或付出的外币，以“当日即期汇率

5、*兑换外币数量”借或贷“银行存款—XX外币”4.分录中“银行存款—人民币户”与“银行存款—美元户”的差额计入“财务费用”，当外币采用交易发生时的即期汇率折算时，无论买入还是卖出，由于中间价小于卖出价大于买入价，所以“财务费用”一定是记在借方，企业都是损失。汇兑差额产生如下几方面：1.外币交易2.外币兑换3.外币债权债务结算4.期末根据汇率进行调整外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币。会计处理初始确认将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额注意：企业

6、收到外币投入的资本，用交易发生日的即期汇率折算，不能采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，不会产生差额。期末调整或结算货币性项目货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，与初始确认或与前一资产负债表日产生的差额，记入当期损益。1.货币性资产：现金，银行存款，应收账款，其他应收款，长期应收款等2.货币性负债：应付账款，其他应付款，短期借款，应付债券，长期借款，长期应付款等提示：货币性项目的二级科目，要写明币种，以便资产负债表日结算非货币性项目1.以历史成本计量的，如实收资本，固定资产还是用交易发生日的即期汇率

7、折算，资产负债表日不改变，原来多少就多少，不产生差额。2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，先按外币决定可变现净值，再将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定资产减值损失。注意：对于有价格变动因素和汇率变动影响的差额，难以区分的，按准则规定，按减值损失处理。3.对于以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产（股票，基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额，作为公允价值变动处理，记入当期损益。注意：对于有公允价值变动和汇率变动影响的差额，难以区分的，按准则规定，按公

8、允价值变动损益处理。结算外币货币性项目，针对债权的收回，债务的偿还，这叫结算，如偿还应付款，是外币结算的，无论是增加还是减少，都按结算日的即期汇率进行结算，被结算的往来，要用原来账面上的汇率结算。银行结算按当日的即期汇率，债权债务用原来的账面汇率。如：1.发生时，5月10日发生应收账款，汇率6.7，5月20日收回时汇率6.6，则银行用6.6，应收账款用6.7