经合组织经济数字化中期报告

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1、风云激荡蓄势待发——经合组织经济数字化中期报告及欧盟委员会数字税提案评述©2018毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。©2018毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。二零一八年六月引言2018年3月16日，经合组织（OECD）发布了《数字化带来的税收挑战——2018年中期报告》（TaxChallengesArising

2、fromDigitalization–InterimReport2018）（以下简称《中期报告》）。3月21日，欧盟委员会发布了两份对数字化企业征税的指令草案，第一份草案有关“数字化服务税”（DigitalServicesTax）这一临时措施，第二份草案则是关于对“显著数字化存在”（SignificantDigitalPresence）征税的长期方案。本刊旨在为促进有关讨论作出积极贡献，并阐述毕马威对上述提案的初步回应。我们的目的不是提出解决方案或成果，而是尝试明确各提案能否满足它们的既定目标，并强调各提案可能导致的结果。本刊首先探讨数字化带来的问题，以及需要调

3、整对高度数字化企业征税的不同原理，随后对OECD及欧盟委员会的长期方案及临时措施进行了阐述。背景§2015年10月：OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目关于数字经济的第1项行动计划发布，该计划：-指出是经济数字化，而非数字经济-数字化加剧了BEPS问题-提出目的地原则以在跨境供应中确定增值税的征税地-未就所得税达成一致意见-同意继续监测最新发展，并在2020年提交最终报告§2016年之后：一些国家开始实施单边“数字”税，如以色列的显著经济存在税（2016年）；印度的平衡税（2016年）；法国的在线视听内容/广告税（2016年扩大范围）；斯洛伐克共和国扩大固

4、定营业场所的定义范围（2017年）；意大利对数字化交易征税（2017年）；匈牙利的广告税；§2017年3月：二十国集团（G20）要求OECD在国际货币基金组织/世界银行2018年4月的春季会议前完成中期报告；§2017年10月：欧盟委员会发起“数字经济公平税制”问卷调查；§2017年11月：OECD开始向公众征求意见；§2018年3月16日：OECD发布经包容性框架内113个成员国审议通过的《中期报告》；§2018年3月21日：欧盟委员会就“数字化服务税的统一体系”及“显著数字化存在的所得税”发布了两份指令草案。摘要简单而言，最基本的问题在于数字化使企业更易于进军

5、一个税收辖区的市场，却无需或几乎很少在当地有实体存在。这意味着在现行国际税收规则下（基于实体存在分配营业利润的征税权），在现阶段，我们尚不明确各国能否就如何精确识别高度数字化企业的价值创造地，以及就改变来源国与居民国之间征税权的传统平衡达成一致。但OECD和欧盟的方案均要求各国在全球范围内达成一国（居民国）的居民企业可在另一国（来源国）政治共识；之所以是“政治”共识，原因在于两个取得巨额收入，而无需在来源国缴纳相当数额的公司税。OECD与欧盟似乎采取了相关但不同的观点来应对该问题：1)OECD：《中期报告》重点关注在价值创造地征税，并试图阐述数字化对商业模式及价

6、值创造可能已经带来的影响。由于成员国之间缺乏共识，因此《中期报告》未就“是否需要以及在多大程度上需要修订国际税收规则，以在来源国和居民国之间分配利润”提出任何建议。相反，《中期报告》要求开展进一步工作，以审视现行国际税收规则中的联结度（nexus）概念（如数字化企业是否可被认为在其没有传统实体存在的税收辖区拥有应税存在）以及基于联结度概念的利润分配规则。2)欧盟委员会：欧盟委员会似乎将数字化带来的税收挑战更多的看成是一个政治问题，而不是来源国与居民国之间的征税权及其平衡问题。这可从欧盟委员会谈及数字化企业“缴纳公平份额的税款”看出1。欧盟委员会发布的指令草案把更多

7、的征税权分配给数字化服务用户的所在国，而不是提供这些服务的企业的居民国。短期数字化服务税有较强针对性（对广告、数字化平台及数据出售征税），而长期显著数字化存在提案则对广泛的数字化服务征税，如电影、音乐、软件或云计算的服务供应。在这些情况下，除了从来源国居民处取得收入外，并不能直接得出非居民企业在来源国开展业务或创造价值的结论。方案均须改变现行国际征税权的划分；之所以是“全球范围内”的共识，原因在于若未达成全球共识，将会造成来源国及居民国对利润的双重征税。因此，重要事项如下：§明确已发现的问题，尤其是任何新规则背后的基本原理是否为确保在经济活动发生地或价值创造地征

8、税，或是否