会计准则培训讲义—微观经济学-《企业会计准则第号-借款费用》讲解

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1、会计准则培训讲义—微观经济学-《企业会计准则第17号-借款费用》讲解中华人民共和国财政部《企业会计准则第17号－－借款费用》讲解陆建桥博士财政部会计司ThispresentationdoesnotrepresentapositionoftheInternationalAccountingStandardsBoard.OfficialpositionsoftheBoardaredeterminedonlyafterextensivepublicdueprocessincludingthepublicationofanexposuredraft.*主要内容制定和修改背景符

2、合资本化条件的资产范围借款费用资本化期间的确定借款费用资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一、制定和修改背景2001年1月18><#004699'>8日，发布《企业会计准则－－借款费用》2005年修订，2006年2月15日发布二、借款费用资本化的资产的范围从固定资产到符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同三、借款费用资本化

3、期间的确定开始资本化的时点暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况终止资本化的时点四、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩五、专门借款利息费用资本化金额

4、的确定在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入六、一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数应用举例华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工

5、程于20×<#004699'>8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元20×7年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元应用举例公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为<#004699'>8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期

6、限为5年,年利率为<#004699'>8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。应用举例计算专门借款利息资本化金额:20×7年专门借款利息资本化金额=2000×<#004699'>8%-500×0.5%×6=145万元。20×<#004699'>8年专门借款利息资本化金额=2000×<#004699'>8%×1<#004699'>80/360=<#004699'>80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×<#004699'>8%）/（2000+1

7、0000）=7.67%20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×1<#004699'>80/360=1000万元。20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元20×<#004699'>8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×1<#004699'>80/360=1750万元。20×<#004699'>8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。应用举例公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元。20