第二章鉴证业务基本准则

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1、第二章　鉴证业务基本准则一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握鉴证业务的概念、分类、要素，以及注册会计师鉴证业务拓展的原因，能够区分鉴证业务与相关服务、直接报告鉴证业务与基于责任方认定鉴证业务、合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务。二、考核知识点与考核目标(一)鉴证业务的概念及其发展原因(次重点)识记：(1)鉴证业务的含义;鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结

2、论 (2)相关服务的含义。相关服务又叫非鉴证业务。相关服务（非鉴证业务）1管理咨询：对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、经营效率等提供意见和建议。2会计服务：代理记账、编制会计报表、处理工资单3税务服务：税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其只填纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。4代编财务信息5执行商定程序：对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与

3、特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。理解：(1)鉴证业务与相关服务的区别;鉴证业务与相关服务的区别：鉴证业务，就是注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息可信性。我国注册会计师在这方面的业务主要包括审计、验资、审核、审阅和执行商定程序等。鉴证服务具有法律效力，是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。除此之外的注册会计师的非法定业务为非鉴证业务。鉴证业务只能由拥

4、有注册会计师的会计师事务所或者税务师事务所的注册会计师从事，其他的相关服务业务对提供服务的人员一般没有资格要求。1．业务涉及的关系人不同：鉴证业务涉及注册会计师、客户、预期使用者，相关服务涉及注册会计师和客户。2．业务关注的焦点不同：鉴证业务关注如何保证或提高信息的质量，相关服务关注客户对注册会计师提供的信息的利用。3．工作结果不同：鉴证业务是提供合理或有限的书面鉴证报告，相关服务只提供建议而不提供保证。4．独立性的要求不同：鉴证业务是要求注册会计师在实质和形式上具有较强的独立性，相关服务则无此要求。5．注册会计师的责任不同：对鉴证业务责任高，对相

5、关服务责任低。业务类型区别代编财务信息（相关服务）历史财务信息审计（鉴证业务）业务联系人只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人业务关注的焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性的要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式上独立于被审计单位对象可能是历史财务信息，也可能是预测性财务信息历史财务信息，通常是历史财务报表标准客户指定的编制基础（法定的或非法定

6、的）适用的会计准则和相关会计制度证据无需获取证据获取足以支持所提出结论的充分、适当的证据报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，(2)注册会计师鉴证业务拓展的原因。  1、受托责任要求的增强，拓展了注册会计师执业鉴证业务的内涵。2、公司组织结构和资本市场的发展，为注册会计师提供鉴证服务提供了更多机会。 3、信息技术的产生和发展，为鉴证业务拓展提供了更为广阔的平台。4、注册会计师行业竞争的加剧，推动了注册会计师鉴证业务的发展。  。应用：能够区分鉴证业务和相关服务。如何区分二

7、者：如果客户就某一事项寻求建议或意见，则属于相关服务。如果客户需要注册会计师对某一特定事项以书面报告的形式提供保证，则属于鉴证业务。(二)鉴证业务的分类及要素(重点)识记：2、基于责任方认定的鉴证业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 3、直接报告的鉴证业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定。 4、有限保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 5、合理保证的鉴证业务：目标是注册会计师

8、将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受，以此作为以积极方式提出结论的基础(5)鉴证业务的五大要素，即鉴证业务三方关系、鉴证对