企业应收账款融资的会计处理分析

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1、企业应收账款融资的会计处理分析　　摘要：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，在一定程度上左右着企业的资金实力。在实际的财务处理中，应收账款的流动性和可变现性常常受到各种条件的限制，不能及时回收，形成坏账增加企业成本，或造成企业的资金短缺周转失灵。为有效解决应收账款的回收问题，对应收账款进行融资，可有效缓解企业流动资金的压力，并通过相应的会计处理方式，使其成为企业的短期融资途径之一，有利于盘活企业流动资金，使企业健康发展。　　关键词：应收账款融资会计处理　　随着我国市场经济的不断成熟，在企业的账目往来中，赊销、分期付款等方式越来越普遍，

2、而构成了大量的应收账款无法及时回收，造成企业发展的一大阻力，不仅增加了企业成本，也增加了企业的资金风险。为减少企业资金的占用，应收账款的融资这一方式应运而生。应收账款融资为现代企业开辟新的融资渠道、是盘活资金的重要手段，也是企业得以加速资金周转的重要途径。　　一、何为应收账款融资　　应收账款融资是指企业对于赊销或分期付款等产生的应收账款以一定的融资条件出售或抵押给银行或金融机构，以获取相应比例的融资资金，方便企业加快资金周转。简而言之，应收账款融资是集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务，是一种短期的融资行为，由于其主要

3、依据为发票，亦称为“发票融资”。　　采取应收账款融资渠道可有效降低企业的资产负债率，企业在获取资金的同时并未增加负债，反而加速了企业的资金回收；而当销货额不断增加，大量的购货发票可直接转化为资金；在贷款方面，由于以应收账款作为贷款担保品，能获取低利率，并且时间短、见效快，大大降低了企业成本。　　可见，应收账款融资有效控制了企业的资金风险，对于迫切需要资金周转的企业来说，不仅开辟了新的融资渠道，还激活了企业的生命力。应收账款融资会计处理在国外发达国家应用已相对成熟，而我国由于物权法方面的法律法规还相对薄弱，会计处理上还存在各种各样的问题，

4、制约了应收账款融资手段的发挥。　　二、应收账款融资的种类　　应收账款融资最常用的方式是抵借，即贴现、保理、质押贷款、信托贷款四种。其中最常用的方式是应收账款贴现和应收账款质押贷款两种融资方式。　　应收账款贴现是指应收账款的资产所有方将其应收账款所有权作为融资条件向银行或金融机构出售以进行贴现的融资形式。银行或金融机构与订立贴现交易的企业以应收账款未收回的金额为基数，扣除从兑换日到到期日的利息，将剩余款项交付兑换企业。这一方式的重点在于应收账款的所有权由企业转移给了银行或金融机构。　　应收账款质押贷款类似于质押资产贷款，与固定资产不同的是

5、，应收账款的变化较大，所带来的资金风险也大。应收账款质押贷款是企业以质押作为融资条件，与银行或金融机构签订协议，获取贷款资金。这种方式强调企业对应收账款所有权的拥有，这一点与贴现方式具有明显的区别。但同时企业也将风险留给了自己，这是最大的弊端。　　三、企业应收账款融资的会计处理分析　　目前，我国还没有对应收账款融资的财务处理进行统一规范，但我们可以根据企业融资中应收账款产生的相关风险、报酬、管理和保管权转移等因素，按照追偿方式将应收账款融资的会计处理方式划分为无追偿应收账款融资和有追尝应收账款融资两大类。　　1.无追偿方式下的会计处理分

6、析。这是一种企业不负有补偿义务的应收账款融资方式。无追偿也就是企业与银行或委托金融机构签订无追偿应收账款融资协议，并按照双方商定的比例获取相应的融资资金，无论银行或委托金融机构是否全额追回应收账款或仅追回部分应收账款，企业将不再补偿差额部分。实质上是企业将应收账款转移给了银行或委托金融机构，从会计处理角度来看，企业对这部分应收账款要进行注销处理。　　（1）会计处理分析。按照我国财务部颁布的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》规定，在进行应收账款融资的会计处理时，应以实质为主。而在无追偿应收账款融资

7、方式中进行会计处理时，从实质上看，企业已将应收账款的所有权及产生的风险一并转移给银行或委托的金融机构，这样理应视其为自产销售。　　在会计处理流程中，当企业接收银行或委托金融机构所发放的贷款时，在借方处理中，首先应按实际接收金额计列到“银行存款”；其次按照企业与银行或委托金融机构事先商订的折扣比例计列到“其他应收款”，对应收账款计提的坏账做转销处理；第三对于交易产生的相关费用计列到“财务费用”。在贷方处理中，按实际应追回的应收账款金额计列到“应收账款”；如贷方出现盈余，则计列到“营业外支出---应收账款债权损失”，如贷方出现亏损，则计列到

8、“营业外收入——应收账款债权收益”。　　比如，某企业于2013年4月1日将一笔50000元的应收账款以无追偿形式出售给银行，双方商定银行按应收账款总额的5%提取手续费，另外总额的10%作为预留余款。企业在获