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1、浅析我国内部审计职能及其发挥 一、内部审计职能随着社会经济的发展不断变化 内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展,而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例,在内部审计发展的三个阶段上,内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期,由于生产规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督,内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。 20世纪50年代以来,由于市场竞争日趋激烈,企业为了
2、立于不败之地并不断发展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响企业经济效益的一切因素都要进行深人分析和科学评价。在这一背景下,西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴,广泛开展了内部控制制度审评,并逐步开展经营审计,将提出改进经营活动的建议作为工作重点,内部审计的评价职能全面体现。 20世纪60一70年代以来,伴随着经济的增长,西方国家出现了一系列的社会问题,例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。因此,内部审计部门又积极开展了社会责任审计,对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价,通过评价,对从经营决策到经营
3、结果和效果的全过程都开展了审计,最大限度地为企业提高管理水平,提高经济效益服务,促进企业长期健康、稳定地发展。 这时,内部审计的评价职能就越来越突出,正如国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》所明确指出的内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动。 20世纪80一90年代以来,随着时代的变迁,政治、经济环境的改变,内部审计己由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计。 在此阶段,我国的内部审计虽然还是国家审计的从属,但这种从属关系正在变淡。在1995年《审计署关于内部审计工作的规定》中,内部审计作为国家审计的辅助力量的职能在退化,内部审计正逐渐成为真正意义上的
4、内部审计一一对单位内部的活动进行监督审计并提出建议。相应,内部审计的职责也扩大,不再局限于对与财务收支有关的经济活动及其经济效益的审计监督,而是变成对整个部门、单位的经济效益、经济责任进行审计监督,注重提出改进管理的建议,提高单位的经济效益。 二、我国内部审计的主要职能 现代企业制度下内部审计的职能,既不同于我国计划经济体制下内部审计,也有别于西方国家内部审计,应该具有经济监督、管理控制、评价和决策服务职能。 1.经济监督职能 内部审计是企业内部一种独立的经济监督机构,其基本职能理所当然是经济监督。通过审计监督来规范企业的经营行为,使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致,从而
5、实现自我约束。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审计对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审计单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,这就客观上需要有健全的审计监督机制,以独立的身份,从第三者的角度监督
6、企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,分析产生问题的根源,以达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,是来自企业内部的压力。企业内部审计的经济监督职能,主要是站在企业立场上,为企业有效经营、健康发展服务。其着眼点主要是保护企业的利益,维护企业的合法权益。 2管理控制职能 长期以来,我国审计学界强调的是内部审计的监督职能,忽视深化管理职能,或把它作为计划经济条件下国家审计管理职能的延伸,这种认识在某种条件下无疑
7、是有根据的。但是,在现代企业制度下就脱离了发展的形势。因为管理控制职能已经成为现代企业制度下内部审计的固有功能,是企业深化改革的必然要求。它同以往片面认识的国家审计职能作用的延伸区别在于,这种管理控制职能不是外部授权产生的,而是企业加强管理的自我要求,具有主动参与性。应当指出:控制职能不同于管理职能,那种认为内部审计具有管理职能就意味着内部审计人员去实施管理行为的认识是错误的。可以肯定,随着现代企业制度的建立
