关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索

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1、关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索(作者：周国光　　发表时间：2014年11月)　公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索(作者：周国光　　发表时间：2014年11月)　公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索(作者：周国光　　发表时间：2014年11月)　公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索(作者：周国光　　发表时间：

2、2014年11月)　公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索(作者：周国光　　发表时间：2014年11月)　公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算　本文分析了公路经营企业管理政府还货公路所涉及的一些特定财务管理与会计核算问题，并进一步提出了解决问题的基本思路。　　一、问题的提出政府还贷公路是收费公路的重要组成部分　　2006年底我国的收费公路，80%以上属于政府还贷公路。依据《收费公路管理条例》第十一条的规定，建设和管理政府还贷公路，应当按照政事分开的原则，依

3、法设立专门的不以营利为目的的法人组织。　　但是在实务中，一些省、自治区、直辖市的政府还贷公路，是委托公路经营企业进行管理的。据了解，陕西省高速公路建设集团公司、陕西省交通投资集团公司、山东省高速公路集团有限公司、福建省高速公路有限责任公司、内蒙古高等级公路建设开发有限责任公司等公路经营企业管理的收费公路，就属于政府还贷公路。作为在工商行政管理部门注册设立的公司制企业，公路经营企业的财务管理与会计核算需要执行企业财务会计规章制度；但政府还贷公路收取的通行费属于应当纳入财政专户管理的预算外资金，需要实行“收支两条线”管理。

4、公路经营企业应当如何在企业的模式框架下根据国家对预算外资金管理的要求来管理和核算政府还贷公路车辆通行费收支业务，是本文研究的侧重点。　　二、公路经营企业管理与核算车辆通行费收支的基本思路　　公路经营企业管理政府还贷公路所涉及的特定财务管理问题是：如何依据企业财务制度的基本规范，来体现政府还贷公路通行费收支预算、通行费收入、通行费支出和通行费结余管理的特定要求？　　（一）关于通行费收支预算管理问题　　依据财政部2002年4月10日印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，企业的全面预算包括业务预算、资本预算、筹资预算

5、和财务预算；财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。　　与此不同，政府还贷公路的通行费预算，主要包括通行费收入预算和通行费支出预算。政府还贷公路通行费收支预算管理的关键是通行费支出预算，需要根据国家规定的通行费支出范围以及相关支出标准确定各项通行费支出的预算数，作为控制通行费支出的主要依据。对此，国家有关对财政性资金管理的政策规定，对公路经营企业编制政府还贷公路通行费收支预算有重要的影响。　　（二）关于通行费收入管理的问题　　政府还贷公路收取的车辆通行费收入，属于应当纳入财政专户管理的预算外资金。

6、对此，公路经营企业在收到过往车辆按规定交纳的车辆通行费时，也只能比照预算外资金管理的要求，视为企业需要上缴财政专户的一项负债；只有待财政专户按照经批准的通行费支出预算将通行费返还时，才能作为企业的营业收入。　　（三）关于车辆通行费支出管理的问题　　政府还贷公路的车辆通行费支出，按照国家规定的支出范围和企业的财务制度规范，一般可划分以下四类：　　1.计入公路经营企业营业成本的车辆通行费支出。依据《高速公路公司财务管理办法》及其有关规定，应当计入营业成本的通行费支出，应当包括公路养护支出、收费业务支出和其他有关支出。　　依

7、据交通部2001年6月22日交公路发327号印发的《公路养护工程管理办法》中的规定，公路养护的作业内容包括日常保养、中修、大修和改建。《公路养护工程管理办法》第十二条规定：“对修复、增设、绿化等专项工程，应根据工程量、规模大小，分别按中修、大修和改建工程管理程序进行管理”。这意味着，公路水毁抢修、公路绿化等专项工程支出，应当纳入公路养护的范畴；依据《公路养护工程管理办法》的规定，安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等沿线设施的维护和更新，也应当纳入公路养护的范畴。　　所以，公路养护支出的内容应当包括：公路小修保养支出

8、、公路大中修支出、沿线设施维护支出、灾害预防及抢修支出、绿化支出等。　　收费业务支出反映了公路经营企业下属的收费站、收费所等基层收费单位为收取和管理车辆通行费所发生的人员经费支出、公用经费支出和业务经费支出。　　其他支出包括不构成固定资产的收费站设施费支出、路政管理支出、公路运行支出、联网收费系统运行管理支出以及其他应当计入营业成