新旧无形资产准则的比较与探讨

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1、新旧无形资产准则的比较与探讨　　摘要：随着经济的快速发展，无形资产在现代企业的重要性也显得格外突出。本文通过新旧无形资产准则在无形资产的内涵界定、研究与开发费用的处理、无形资产初始价值确认、无形资产的摊销以及期末披露的对比分析，阐述了新无形资产准则出台的现实意义和可行性。　　关键词：无形资产；研究开发费用；费用化；资本化；摊销　　中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1008-4428（2013）10-89-02　　在市场经济不断发展的今天，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，越来越受到人们的普遍关注。与此同时，它对企业未来的发展将产生约束

2、性的影响。本文围绕新旧无形资产准则在无形资产的内涵界定、研究与开发费用的处理、无形资产初始价值确认、无形资产的摊销以及期末披露等问题作了一些对比研究，提出几点改进意见。　　一、无形资产的内涵　　（一）旧准则第三条规定企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性资产。新准则第三条规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。可见，在旧准则中无形资产包含了可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产，而在新准则中无形资产仅仅指可辨认的无形资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。并

3、且对于可辨认无形资产提出了可借鉴的判断标准。新准则规定：资产满足下列条件之一的就符合无形资产定义中的可辨认性标准。　　1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。　　2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。　　（二）旧准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。新准则明确规定不

4、包括商誉，商誉在企业合并准则中规定。新准则中无形资产不含“作为投资性房地产的土地使用权”以及“石油天然气矿区权益”。实际上新准则对于无形资产的界定范围要远小于旧准则。　　二、研究与开发费用的处理　　（一）研究与开发费用的内容　　研究与开发费用应包括可直接计入研究与开发活动或一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用。具体包括：从事研究与开发活动的人员的薪金、工资和其他与聘用人员有关的费用；用于研究和开发活动中消耗的材料和劳务费用；用于研究和开发的固定资产折旧费用；与研究开发有关的间接费用；其他费用。　　（二）新旧准则的处理方式　　旧准则规定“自行开发并依

5、法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”新准则对研究与开发费用进行了修订，将其划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化。理论上讲，如果开发费用符合资产的确认条件，那么对其采用资本化政策是合理的。问题在于，对于某项目而言，要明确地定出研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难操作的。对于研究与开发费用的处理，是无形资产准则最大的变动之一。旧准则是将研究开发费用予以费用化处

6、理，即在发生当期直接计入费用。而新准则中则进行了相应的区分，对于研究支出予以费用化，对于开发支出在符合一定条件的情况下可以予以资本化。新准则这样处理比较适合于高新技术企业，因为高科技企业一般都要投入大量的研究开发费用。如果沿袭旧准则费用化处理的做法，在现有的企业资产负债表上，不仅研究成果无法在资产中得以反映，而且对研究与开发费用投入很大的高科技上市公司，当前的业绩必然会受到很大的影响。同时，对会计信息使用者来说，就很难从高科技企业的会计报表中了解到该公司拥有的自主知识产权情况，不能深入地了解公司的经营与财务状况。因此，应当根据研究开发项目的具体情况，同

7、时考虑重要性原则，分别对研究与开发费用给予资本化和费用化的处理比较适合实际情况。若某项研究其未来前景将取得一项重要的研究成果，并由此为企业开发出一项新的产品，或该项研究能对原生产设备或生产流程进行重大的技术改进，从而大大降低能耗，提高产品的产量、质量及性能，这些研究开发费用应当资本化，在项目进行过程中定期予以确认。反之，则按期予以费用化计入各期损益。另外，在以研究项目未来前景为依据的基础上，同时可将研究与开发费用的数额大小为参考依据。若某项研究费用的数额很小，且后期不再有投入，可以将其费用化；反之，则应当将其资本化。因此新准则对了解企业的经营与财务状况

8、都有着很大的帮助。而旧准则把一切研发费用列入费用化的做法是不太合理的。　　三、无形资产初始价值