上市公司xbrl财务报表附注信息研究

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1、上市公司XBRL财务报表附注信息研究　　一、引言　　信息技术特别是互联网技术的开发与运用，从根本上改变了企业财务报告的披露对象、披露内容和披露方式等。XBRL是XML标记语言在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。它利用统一的计算机信息技术标准，对财务报告的制作、数据传输和分析过程进行简化，它不需要改变现行的会计准则，也不会改变会计系统的数据，它只是用来表述报告，提供财务报告标准内容的一个平台。XBRL财务报告的广泛应用将会使财务分析师、投资者、会计师、政府监管部门、内部信息使用者和其它利益相关者以

2、多种方式存取、比较和分析财务数据，这些方式在传统格式的财务报告系统下是难以实现的。XBRL经历10余年的发展历程，正逐步成为全世界在表达财务信息上的“通用语言”。从2003年开始，中国证券交易所就开始了XBRL计划，并且始终走在世界的前列。规范XBRL财务报告的关键之一在于分类标准的制定，其障碍不在技术方面，而是在非技术因素上，而这一领域的一大挑战便是附注信息的详细披露程度。对于这些信息，过分简单的披露无法满足报表使用者的要求，而过分详细的披露又会增加企业的成本且无法进行横向比较。在分类标准的制定上

3、，相对于财务报表主体而言，附注披露的分类质量更不容易得到保证。因为附注中包含了许多文字性说明，这就增加了将其翻译成“XBRL报告语言”的难度和工作量。财政部会计司2010年1月颁布了XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）（以下简称披露模板），该模板较为详细地规范了财务报告各个方面的披露要求，其中关于合并财务报表主要项目注释，主要包括55项资产负债表项目、10项利润表项目、2项其他综合收益项目、4项现金流量表项目、5项分部报告、5项其他重要项目等，对照上市公司上报的XBRL财务报告可以了解到：从框

4、架结构来看，上市公司的XBRL完全是按照披露模板来上报的，但是其内容是否按照模板来披露，以及是否有必要按照模板来披露，是需要重点研究的内容。　　二、上市公司XBRL财务报表附注披露情况分析　　本文选择以我国上海证券交易所制造业中的从事食品饮料及纺织服装制造的上市公司共计70家，作为研究样本以披露模板作为依据，比较70家上市公司2010年年度财务报表附注各个项目的披露情况。对信息披露的主要内容及完备程度、主要财务信息披露状况进行分析并着重对销售与往来业务的报表附注进行分析，并试图讨论披露模板的适用性如

5、何。　　（一）主要项目披露完备程度本文所研究的70家上市公司中有5家上市公司没有上传XBRL财务报告，即将近93%的样本公司都进行了XBRL财务报告的报送工作，可见XBRL的普及程度还是非常广的。但是从各个报表项目的列示情况来看，不同项目的披露程度还是有很大差距。　　表1列示了资产负债表、利润表项目附注中的披露情况。其中，每股收益项表示：基本每股收益及稀释每股收益的计算过程（详细否）。在65家样本公司中，对“持有至到期投资”项目进行披露的公司最少，只有6.15%的样本公司进行了附注信息披露，在分析的

6、30个项目中，有一半的项目披露家数小于30%，且这半数项目的披露范围也较为狭窄，如工程物资项目，只披露了该项目的期初期末数，而没有明细（披露模板则要求披露工程物资由哪些组成），又如固定资产清理项目，只披露了总的账面价值而已（披露模板则要求披露固定资产原价、累计折旧、减值准备、转入固定资产清理的账面价值、清理费用、处置收入、处置收益或损益）。预计负债的披露也很不标准，披露模板要求，但样本公司没有说明：预计负债产生的原因、预计负债经济利益流出不确定性的说明、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期

7、补偿金额。　　虽然有84.62%的样本公司披露了长期股权投资的附注情况，但是披露模板要求披露的内容包括：对子公司、合营企业、联营企业等主要信息；被投资单位与公司会计政策存在重大差异的说明；按权益法核算的长期股权投资；权益法下累计未确认的亏损；按成本法核算的长期股权投资；长期股权投资减值准备增减变动；被投资单位转移资金的能力受到限制和经营受到限制的说明；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债的说明；其他需要说明的事项。而样本公司都只披露了按成本法核算及权益法核算的长期股权投资情况，在披露的过

8、程中也只是对被投资单位的名称、投资成本、期初余额、增减变动情况、期末余额进行了简单的说明。报表使用者无法通过XBRL了解被投资单位的注册地、业务性质、注册资本、本企业的持股比例等重要信息。有84.62%的样本公司都对利润及利润分配中的“基本每股收益及稀释每股收益的计算过程”进行了披露，但详细程度远无法满足报表使用者的要求，披露模板要求披露：基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至财务报