收入准则的国际变化及我国的应对

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1、收入准则的国际变化及我国的应对汇报人：张启IFRS15目录IFRS15修订背景1新准则的主要变化2我国收入准则的现状分析3我国的应对策略4背景知识IASB&FASB国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB)。IASB的前身是国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardscommittee，简称IASC)，在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。国际财务报告准则(IFRS，Int

2、ernationalFinancialReportingStandards)是国际会计准则理事会(IASB)所颁布的易于各国在跨国经济往来时执行的一项标准的会计制度。目前出到了第15号准则——《源于客户合同的收入》。背景知识IASB&FASB财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)是美国制定财务会计和报告准则的指定私营机构，该机构是美国证券交易监督委员会正式承认的权威机构。一般公认会计原则(GAAP,GenerallyAcceptedAccount

3、ingPrinciples)由FASB发布，适用于各个不同行业的企业的，包括从会计的基本概念、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务报表的程序及方法的规定。目录IFRS15修订背景1新准则的主要变化2我国收入准则的现状分析3我国的应对策略4IFRS15修订背景在新的收入准则修订发布之前，国际会计准则（IAS）和美国公认会计原则（GAAP）对收入确认的规定并不统一，并且在实践中均存在缺陷。国际上，先前的收入准则IAS18号（收入）、IAS11号（建造合同）以及相关解释公告，只能提供有限的指引，难以应对较

4、复杂的交易。而GAAP是规则导向型，虽然包含广泛的收入确认观念及许多针对特定产业或交易的收入规定，但该观念及规定有时会导致具有类似经济实质的交易作出不同的会计处理。现行收入确认的不一致性且各自均存在缺陷IFRS15修订背景2002年IASB和FASB启动了一个联合项目，以改进确认收入的原则。期望达到：1、消除现行收入要求的不一致性及不足之处；2、提供应对收入问题的更健全的框架；3、提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性；4、通过改进披露要求为财务报表使用者提供更多有用的信息。经过努

5、力，最终于2014年5月28日联合发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），要求自2017年1月1日或以后日期开始的期间生效，允许提前采用。目录IFRS15修订背景1新准则的主要变化2我国收入准则的现状分析3我国的应对策略4新准则的主要变化与先前收入准则相比，IFRS15在制定理念、目的、适用范围、收入确认模型、收入确认与计量、收入披露等诸多方面进行了修订改进，同时出现了一些新概念。新准则的主要变化准则制定理念的变化遵循“收入费用观”（即能够引起经济利益流入的就可能确认为一

6、项资产，能够引起经济利益流出的就可能确认为一项负债）同时，采用风险报酬转移模型确认收入。IFRS15则是遵循“资产负债观”（即拥有一项权利就可能确认为一项资产，承担一项义务就可能确认为一项负债），因此，采用权利义务转移模型确认收入。同时，以“合同”代替“交易”，只规范基于与客户签订合同而产生的收入。使收入的确认符合收入产生过程中的法律要求Before新准则的主要变化准则制定目的的变化先前的收入准则是规则导向型的，制定的目的旨在阐明对于一定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理。对应的收入是指企业在正常经

7、营业务中所产生的收益。IFRS15制定的目的是建立企业应采用的原则，以对财务报表使用者报告有关客户合同所产生的收入与现金流量的性质、金额、时点及不确定性的有用信息。充分体现了原则导向型下资产负债观所要求的权利义务转移模型。Before新准则的主要变化准则涵盖范围的变化之前，规范收入的准则包含了IAS18和IAS11、国际财务报告解释第13号（客户忠诚计划）、15号（不动产建造协议）、18号（来自客户的资产转移）及解释公告第31号。IFRS15首次作为一项综合性收入准则，取代了之前的准则，减少了企业必须参照

8、的规定数量，简化财务报表的编制，而且还消除了先前收入准则的规定中的不一致及缺点，提高会计信息的可比性。减少了对于特殊行业特殊交易具体复杂的指导，提高了国际准则的广泛适用性Before新准则的主要变化收入确认模型的变化“风险报酬转移”模型当下列所有条件均满足时方可确认收入：(1)企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方；(2)企业不再继续保留与所有权有关的管理权或不再对已售出商品进行实际的控制；(3)收入的金额能够可靠