企业期初余额审计浅析

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1、企业期初余额审计浅析　　期初余额是指在期初时点就已经存在于账簿中的账户余额。而且，期初、期末是一个相对的概念，上期的期末就是本期的期初，根据期末余额=期初余额+本期增加-本期减少公式可知，本期的期末余额是建立在本期的期初余额的基础上，反映的是本期的交易和本期采用的会计政策的结果。因为会计、审计工作的连续性，所以，注册会计师在接受审计委托，在对企业本期财务报表进行审计时就肯定离不开对财务报表期初余额的审计。　　一、期初余额审计　　（一）期初余额的调整虽然期初余额是从上期期末结转而来，但在金额上并非一定相等。原因

2、较多，如企业受到上期期后事项的影响，存在会计政策变更和前期会计差错更正以及企业会计准则和相关会计制度要求发生变化等因素的影响，在期末结转时，就需要对其进行相应的调整或重新表述。根据企业会计准则的要求，如果企业长期股权投资的核算方法由成本法变更为权益法了，企业就应当采用追溯调整法，将因会计政策变更导致的累积影响数调整列报前期最早会计期间的期初留存收益，与之相关的项目也要求一并调整；如果企业存在故意漏记重要的固定资产这种需要更正的前期会计差错，企业就应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。无论采用追溯调整法还是追溯

3、重述法，实际上都是在上期期末数基础上的适当调整或更正后形成的本期期初数。　　（二）期初余额的审计广义的期初余额的审计，既包括注册会计师首次接受财务报表审计委托时，也包括注册会计师执行连续审计时所要涉及的如何审计财务报表期初余额问题。而首次接受委托有可能是因为被审计单位财务报表首次接受审计，也有可能是被审计单位更换了会计师事务所。一般会计师事务所遇到的大多更换会计师事务所而首次接受委托。由于会计工作具有连续性，所以，无论是首次审计还是连续审计，都将面对期初余额的认定问题。不过，如果的连续审计的话，由于上期的财务

4、报表本来就是由该会计师事务所审计的，所以他们对被审计单位比较了解，对其上期的交易和事项以及选用的会计政策都很清楚，可谓心中有数，故在当期的财务报表审计中一般只需要关注企业是否将已经过注册会计师审计的上期期末余额正确结转到本期期初即可，而很少再实施其他专门的审计程序。所以，期初余额审计主是还是针对注册会计师首次接受审计委托时对期初余额的认定。　　（三）期初余额的审计目标期初余额的审计目标就是获取充分、适当的审计证据来证实企业是否存在如下两个问题：一是期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报和漏报，错漏报

5、是否足以改变或影响本期报表使用者进行经济决策，如果不足以改变或影响，则无须特别关注和处理，如果足以改变或影响，注册会计师就必须提出恰当的审计调整或披露的建议，如企业在上年漏记了某台管理部门使用的金额重大的机器设备，这个前期会计差错的存在不仅会影响本期期末资产负债表中固定资产项目，非流动资产合计数，资产总规模的正确列报，而且会因漏记固定资产少提折旧而虚减管理费用从而虚高本期利润，导致企业的盈利明盈实亏，进而可能影响本期报表使用者作出错误判断；二是期初余额反映的恰当的会计政策在本期财务报表中是否遵循了一贯性原则，

6、被审计单位发生会计政策变更的理由是否充分，是否按准则要求进行了相应的会计处理和充分的披露。　　二、期初余额的审计程序　　（一）关于期末结转问题的审计程序期末结转包括两种，一种是不需要调整应该直接结转至本期的，另一种是可以直接结转，需要作出重新表述的。实施审计程序时，就应注意：采用重新计算审计程序检查上期期末账户余额的计算是否有误；总账余额与所属明细账余额的合计数、日记账余额是否相符；上期期末凡是有余额的，是否均已对号入座分别过入新账簿；至于因企业会计准则和相关会计制度的要求而发生变化或上期期末余额存在重大前期

7、会计差错的，是否已按相关规定采用追溯重述法进行了更正。　　（二）关于会计政策选用问题的审计程序一是判断被审计单位所选用的会计政策是否符合企业会计准则的要求，是否适合企业的具体情况，按选用的会计政策提供的会计信息是否满足会计信息质量要求；二是如果认定了企业所选的会计政策，接下来就应确认被审计单位是否遵循了一贯性原则；三是如果发现被审计单位存在会计政策变更，则应确认企业进行会计政策变更的理由是否充分适当，是否按规定要求进行了适当的会计处理、列报和充分的披露。如果企业上期选用的会计政策不合法或不恰当或违背了一贯性原

8、则，注册会计师应提请调整或披露。　　（三）实施一项或多项审计程序具体包括：一是利用前任注册会计师的工作。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，那后任就应按照审计准则的规定，在征得被审计单位同意后，与前任进行沟通并考虑利用前任的工作。但利用前任的工作的前提条件是前任本身具有专业胜任能力而且其独立性没有受到侵害。由于前任的工作是通过编制审计工作底稿来表现的，所以，最常用而且有效的沟通方式就是调阅前任的